Агентство Юридической помощи

Счет 16 в бухгалтерском

Строка 1210 бухгалтерского баланса: расшифровка

Актуально на: 1 декабря 2017 г.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. При представлении отчетности в налоговые органы и органы статистики после графы «Наименование показателя» должен указываться код строки. Эти коды перечислены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. А как заполнить 1210 строку баланса?

Строка 1210 баланса из чего складывается?

Строка 1210 бухгалтерского баланса именуется «Запасы». Как следует из названия, по этой строке нужно показать (п. 20 ПБУ 4/99):

  • сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
  • затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
  • готовую продукцию, товары для перепродажи и товары отгруженные;
  • расходы будущих периодов.

Это означает, что для заполнения строки 1210 бухгалтерского баланса на отчетную дату надо сложить дебетовое сальдо следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 10 «Материалы;
  • 11 «Животные на выращивании и откорме»;
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 28 «Брак в производстве»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 41 «Товары»;
  • 43 «Готовая продукция»;
  • 44 «Расходы на продажу»;
  • 45 «Товары отгруженные»;
  • 97 «Расходы будущих периодов».

Напоминаем, что в бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Сказанное означает, что если у организации числятся относящиеся к запасам сумма резерва под снижение стоимости (кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей») или торговая наценка (кредитовое сальдо одноименного счета 42), на их сумму дебетовое сальдо приведенных выше счетов нужно уменьшить. И уже «очищенное» сальдо запасов отразить по строке 1210. А информацию о регулирующих величинах, которые отдельно в балансе не приводятся, нужно раскрыть в пояснениях к нему.

Обращаем также внимание, что если в составе запасов организации числятся, к примеру, сырье или материалы, используемые для создания внеоборотных активов, то по строке 1210 в качестве оборотных активов эти суммы не отражаются (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Величину таких запасов нужно будет показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Аналогично, сальдо счетов 15 и 16, относящееся к приобретению внеоборотных активов, также по строке 1210 показываться не будет. Вполне закономерно, что и сальдо счета 97 отражается по строке 1210 только в той части, которая относится к расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты. Остальные расходы будущих периодов включаются в состав внеоборотных активов.

Счет 16 в бухгалтерском учете

Актуально на: 20 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации, что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 16

Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:

Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15

А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15

Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 16

Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. — Кредит счета 16

Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).

Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном материале.

Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
08 Вложения во внеоборотные активы
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

«Учёт материально-производственных запасов»

Онлайн-тестыТестыБухгалтерский учёт и аудитБухгалтерский учёт вопросы181-195

1-15 151-165 166-180 181-195 196-210 211-225 556-561
181. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:
• 91
182. Материалы, переданные для переработки другим организациям, отражаются проводкой:
• с баланса не списываются, но учитываются обособленно на счете 10
183. Материалы, полученные по договорам дарения от других организаций и лиц, и учтенные на субсчете «Безвозмездные поступления» отражают по кредиту счета 91 на дату:
• по мере списания на счета учета затрат на производство и прочего выбытия
184. Может ли измяться фактическая себестоимость материально-производственных запасов:
• не может, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации
185. Может ли счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» иметь кредитовое сальдо
• да
186. Начисление резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов списывается на увеличение:
• финансовых результатов
187. Неотфактурованные поставки учитываются на счетах учета материальных запасов в оценке:
• по учетным ценам, принятым в организации
188. Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей оформляют бухгалтерской записью:
• Д-т 91 К-т 14
189. Один из способов оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии может применяться в отчетном году в отношении:
• отдельных групп (видов) материально-производственных запасов
190. Операции по продаже на сторону излишних и неиспользуемых материалов отражаются в бухгалтерском учете записью:
• Д-т 91 К-т 10
191. Отклонения между фактической себестоимостью и учетной ценой, относящиеся к недостающим материально-производственным запасам, списываются на счет:
• 94
192. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится:
• в зависимости от принятого метода оценки запасов
193. Порядок нумерации первичных учетных документов по учету материально-производственных запасов должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение следующего срока:
• одного отчетного года
194. При использовании организацией для учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов счетов 15, 16 учетная цена запасов отражается:
• по дебету счета 15
195. При отпуске материалов своим подразделениям без указания назначения, фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов оформляет следующим первичным документом:
• актом

Счет 16 в бухгалтерском учете: отклонение от стоимости материальных ценностей

В рамках сегодняшней темы мы более подробно поговорим о том, для чего необходим 16 счет в бухгалтерских записях, как отражается разница в стоимости по нему, каким образом списываются такие отклонения, как сторнируются остатки по данной позиции на конец отчетной даты, а также подробнее остановимся на примерах проводок.

При приобретении ТМЦ в рамках осуществления хозяйственной деятельности компаниями и организациями может случиться так, что фактическая стоимость отличается от учетной.

Компании используют так называемую нормативную стоимость материальных ценностей в процессе их перемещения, так как на тот момент их фактическая себестоимость окончательно не сформировалась. В ситуации, когда стоимостная оценка не совпадает с рыночной, имеющие место быть отклонения аккумулируются на указанной позиции. Обозначенные суммы являются частью расходов предприятий.

Шестнадцатая позиция Плана счетов является активно – пассивной. В его дебетовой части учитывают сумму, представляющую собой положительную разницу между рыночной и фактической себестоимостью данной категории товаров. Если случилось так, что компания сэкономила, купив ТМЦ по ценам ниже их стоимостной оценки, то сэкономленные средства учитываются в кредитовой части.

Обозначенный счет призван отражать как единичные отклонения, так и аккумулировать стоимостную разницу по ТМЗ. В рамках данной позиции не предусмотрено создание субсчетов.

Отражение стоимостной разницы в проводках

Если организация придерживается учетных цен, то в случае приобретения ТМЦ все издержки по данной покупке отражаются следующими проводками:

Дт 15

Кт 60, 76, 71, 20, 23 и т.д.

После этого приобретенные материалы приходуются, что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 10,41

Кт 15.

В ситуации же, когда формируется разница между исчисленной и фактической себестоимостью приобретаемых ТМЗ, необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:

Дт 16

Кт 15.

Та сумма, которая была учтена по дебетовой части 16 счета в дальнейшем должна быть списана на дебет тех счетов, где учитываются сами ТМЗ. Предположим, что материалы были отпущены в основное производство, что отражается как:

Дт 20

Кт 10.

В этом случае списывать образовавшуюся разницу следует на 20 счет, т.е.:

Дт 20

Кт 16.

Таким образом, в дебетовой части проводки могут быть использованы такие счета, как 25,26, 44, 91 и т.п.

Вполне естественно, что полученное отклонение может быть как положительным, так и отрицательным. При втором варианте развития событий сумма, обозначенная по 16 позиции должна быть указана с минусом, т.е. сторнироваться.

Методы списания отклонений

Каждая компания вправе самостоятельно выбирать предпочтительный для нее метод списания стоимостной разницы. В связи с этим, хотелось бы обратить внимание на следующие существующие способы решения данной ситуации:

  • списание полученной разницы на счета, где учитываются производственные издержки либо издержек в процессе обращения. Подобный способ применим, если удельный вес таких затрат не превышает 10% от стоимостной оценки ТМЗ;
  • списание на базе удельного веса, определенного от стоимости МПЗ по учетным ценам на начало каждого месяца. В случае, когда данный метод значительно снижает точность данных, эти данные подлежат корректировке на образовавшуюся сумму в следующем месяце. В данной ситуации следует знать о том, что предельное значение существенности в отклонении установлено на уровне не более 5%;
  • решить обозначенную задачу можно, используя норматив удельного таких отклонений от к учетной стоимостной оценке МПЗ. Если фактическая цена сильно отличается от нормативной, то в показатели выявленных отклонений следует внести соответствующие корректировки;
  • можно также ежемесячно полностью списывать образующееся отклонение на стоимостное выражение использованных производственных запасов. Подобный подход возможен лишь тогда, когда удельный вес таких отклонений к учетной цене материалов не превышает 5%.

Сторно остатков в конце отчетного периода

Как уже было отмечено выше, фактическая себестоимость ПМЗ может превышать ее учетное значение. В этой ситуации происходит скопление отрицательной разницы по 16 счету, т.е. формируется кредитовое сальдо.

В конце отчетного периода эти суммы необходимо сторнировать, для чего делается следующая запись:

Дт 20, 23, 25

Кт 16 СТОРНО.

В результате таких записей происходит списание материалов и сырья по фактической себестоимости.

Примеры проводок

Рассмотрим практический пример, наглядно показывающий отражение стоимостных отклонений ТМЦ.

Представим ситуацию, при которой некое торговое предприятие приобрело автозапчасти в количестве 250 единиц по цене 970 р. за каждую. Общая стоимость партии в итоге составила 242 500 р., сумма НДС – 43 650 р. При этом, учетная стоимость этих деталей составляет 1 015 р.

В данном случае бухгалтерские проводки должны быть следующими:

Дт 10

Кт 15 – 253 750 р., стоимость автозапчастей по учетным ценам;

Дт 15

Кт 60 – 198 850 р., фактическая себестоимость товара;

Дт 19

Кт 60 – 43 650 р., отражен налог;

Дт 15

Кт 16 – 11 250 р., списание разницы между учетной и фактической стоимостью.

В заключении хотелось бы добавить, что правильное отражение разницы между фактически сложившейся стоимостью ТМЦ и их учетной ценой играет важную роль с точки зрения учета затрат компании и определения финансовых результатов ее деятельности.

Может ли счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» иметь кредитовое сальдо

  • Билеты ГИМС
  • Лицензия на оружие
  • Тест на беременность
  • Ростехнадзор
    • Общие требования промышленной безопасности
    • Специальные требования промышленной безопасности
      • Требования промышленной безопасности в химической, нефтехимической и нефтеперерабатывающей промышленности
      • Требования промышленной безопасности в нефтяной и газовой промышленности
      • Требования промышленной безопасности в металлургической промышленности
      • Требования промышленной безопасности в горнорудной промышленности
      • Требования промышленной безопасности в угольной промышленности
      • Требования по рациональному использованию и охране недр
      • Требования промышленной безопасности на объектах газораспределения и газопотребления
      • Требования промышленной безопасности к оборудованию, работающему под давлением
      • Требования промышленной безопасности к подъемным сооружениям
      • Требования промышленной безопасности при транспортировании опасных веществ
      • Требования промышленной безопасности на объектах хранения и переработки растительного сырья
      • Требования промышленной безопасности при ведении взрывных работ
    • Требования экологической безопасности
    • Требования энергетической безопасности
    • Требования безопасности к гидротехническим сооружениям
    • Аттестация обслуживающего персонала
  • Частная охрана
  • Экзамен ПДД 2015
  • Тест по русскому языку
  • Тесты на iq
  • Тест по литературе
  • Экзамен для мигрантов
  • Тест на Дальтонизм
  • Координаты карты
  • Таблица Менделеева
  • Таблица умножения
  • Деление чисел
  • Профтобор в военкомате
  • Тест MMPI
  • Экзамен ПДД 2016
  • Тесты для полиции
  • Экзамен ПДД онлайн 2017
  • Ведомственная охрана
  • Экзамен ПДД 2018 онлайн
  • Тесты для спасателей
  • Медицинские тесты
  • Тесты для учителей
  • Транспортная безопасность
  • Тесты для бухгалтеров
  • Тесты по менеджменту и маркетингу
  • Тесты для госслужащих
  • Тесты для судебных приставов
  • Спортивные тесты
  • Тесты по истории
  • Тесты на госслужбу РК
  • Тесты по английскому языку
  • Тесты по охране труда
  • Воспитание и обучение тесты

Работа в вашем городе

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или

кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Согласно принятому порядку счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» можно считать дополнительным к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Дело в том, что часть отклонений, которые возникают при приобретении ценностей, относится к списанным в производство ценностям, а часть — к ценностям, оставшимся в запасе.

Пример.

Стоимость оприходованных на склад материалов, поступивших от поставщика, составляет:

по учетным ценам — 492 ООО руб.; по фактической себестоимости — 500 ООО руб. Отклонение в стоимости материалов составит 8000 руб. (500 000 — 492 000).

На основе данных примера покажем корреспонденцию счетов.

(1) Акцептован счет поставщика на материалы — 500 000 руб.: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Оприходованы на склад материалы по учетным ценам -492 000 руб.:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

(3) Списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам — 8000 руб.:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Продолжим пример.

Предположим, что из 492 ООО руб., полученных предприятием в течение отчетного периода, 60% были списаны в производство, а 40% остались на складе. Это значит, что 8000 руб., накопленных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», должны быть распределены следующим образом:

на производство списано материалов на 295 200 руб.;

на складе осталось материалов на 196 800 руб.

Однако эти величины исчислены по учетным ценам, в то время как отклонения их от фактической себестоимости составляют 8000 руб.

Следовательно, в производство необходимо было списать не 295 200 руб., а большую сумму.

Приведенные рассуждения вызывают дополнительные записи, которые будут выглядеть следующим образом.

К уже известным операциям (1), (2), (3) прибавляются новые.

(4) Списаны материалы в основное производство -295 200 руб. (60% всего поступившего объема):

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

(5) Списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение отчетного периода в основное производство, -4800 руб.

(60% всех накопленных за отчетный период отклонений):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Таким образом, на счете 20 «Основное производство» дебетовый оборот будет равен 300 000 руб. Эта сумма показывает фактическую себестоимость материалов, отпущенных за отчетный период в производство.

Мы разобрали случай, когда учетные цены оказались ниже фактических. Если встречается обратный случай, то корреспонденция будет следующей.

(1) Акцептован счет поставщика на материалы — 492 000 руб.: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Оприходованы на склад материалы по учетным ценам -500 000 руб.:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

(3) Списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам — 8000 руб.:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценнос-‘ тей»,

если учетные цены оказываются выше фактических, то у предприятия возникает как бы прибыль (в нашем случае — 8000 руб.).

(4) Списаны материалы в основное производство -300 000 руб. (60% поступившего объема):

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

(5) Списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение отчетного периода в основное производство, сторно — 4800 руб. (60% всех накопленных за отчетный период отклонений):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сторно).

Проводку по операции 5 можно составить следующим образом:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч. 20 «Основное производство» — 4800 руб.

Недостатком данной записи является искажение дебетового оборота по счету 20 «Основное производство», который будет равен 300 000 руб. вместо правильной суммы 295 200 руб. Поэтому более предпочтительной является применение «пестрой» проводки (по дебету счета 20 «Основное производство» способом «красное сторно» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обычной записью).

В обоих примерах на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» останется сальдо 3200 руб. (в примере 1 — дебетовое, в примере 2 — кредитовое). При составлении баланса сумма 3200 руб. (без проводки) в первом случае будет добавлена к сальдо счета 10 «Материалы», а во втором случае — вычтена из сальдо этого счета.

Мы разобрали случаи распределения отклонений пропорционально оставшимся и списанным в основное производство материалам.

Однако из текста инструкции убрали положение о том, что списание отклонений осуществляется «пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производство материалов». Это обусловлено тем, что п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н, организациям предоставлено право при принятии учетной политики самим устанавливать порядок списания выявляемых отклонений. А это значит, что главный бухгалтер, выбирая порядок распределения расходов, сконцентрированных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», самостоятельно решает, как лучше закрыть этот счет, но мы не знаем варианта лучше, изложенного нами.

Пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предлагаются иные способы списания отклонений в стоимости материалов:

списание отклонений полностью на те счета учета издержек производства и (или) обращения, на которые списаны материалы. Данный способ может быть применим, если удельный вес величины отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов;

в течение текущего месяца отклонения могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Однако если это приведет к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений, в следующем месяце сумма распределяемых отклонений корректируется на указанную сумму прошлого месяца. Уровень существенности в данном случае не должен превышать 5%;

отклонения могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры отклонений отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений должна быть откорректирована. Остатки отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» вести по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Однако при этом теряется связь между суммой отклонений и стоимостью конкретных материалов, по которым эти отклонения образовались. Поэтому в основу аналитического учета по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» должен быть положен не уровень отклонений, а группы материально-производственных запасов, однородные по своему назначению и использованию. В этой же инструкции расширены функции счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: на нем можно учитывать также и суммовые разницы, образующиеся в случае, если по договору стороны выражают свои обязательства в иностранной валюте или в условных денежных единицах, которые подлежат погашению в рублях.

Однако согласно п. 6 ПБУ 5/01 «фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». Под материально-производственными запасами понимаются материалы, товары, готовая продукция.

Пример.

Договором купли-продажи определена стоимость товаров 600 у.е. (в том числе НДС — 100 у.е.). Оплата товаров осуществляется в рублях по курсу Центрального банка РФ на день платежа. Курс Центрального банка: на день оприходования товаров — 25 руб., на день оплаты — 26 руб. Покупатель до оплаты продал половину этих товаров за 10 500 руб., в том числе НДС — 1750 руб. (Выручка для целей налогообложения считается по отгрузке.)

1. Отражается в учете поступление товаров: Д-т сч. 41 «Товары» — 12 500 руб. (500 у.е. • 25),

2. Отражается в учете отгрузка товаров покупателю: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка» — 10 500 руб.

3. Списываются проданные товары: Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»- 6250 руб. (12 500 : 2).

4. Начисляется бюджету НДС на проданные товары: Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 » Расчеты по налогам и сборам» — 1750 руб.

5. Перечислены деньги поставщику за товары:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 15 600 руб. (600 у.е. • 26).

После этой операции на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется суммовая разница 600 руб. вследствие того, что стоимость товаров 600 у.е. при оприходовании определялась по одному курсу (25 руб.), а при оплате — по другому курсу (26 руб.). Суммовая разница включает в себя в том числе и НДС (100 руб.). Для учета данной суммовой разницы можно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

6. Отражается в учете суммовая разница:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -500 руб.,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -100 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 600 руб.

7. Предъявлен к вычету НДС по израсходованным и оплаченным товарам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2600 руб. (2500 + 100). Суммовая разница, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в размере 500 руб., делится между остатком товаров на складе и проданными товарами поровну (поскольку половина закупленных товаров продана).

8. Списывается суммовая разница:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» — 250 руб.

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 500 руб.

В данном случае образовалась положительная суммовая разница. Если бы курс рубля на день оплаты товаров оказался выше, чем на день оприходования, то суммовая разница была бы отрицательной.

В принципе для отражения в учете суммовых разниц можно и не пользоваться счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных цен

ностей», а сразу списывать эту сумму на соответствующие счета (41 «Товары», 90 «Продажи», 91-2 «Прочие расходы» и др.).

Согласно п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут отражаться отклонения, связанные с предоставлением организации согласно договору скидок (накидок).

Пример.

Согласно договору поставки стоимость товаров, закупаемых у поставщиков, равна 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Если покупатель оплатит приобретенный товар в течение 20 дней после получения, то ему будет предоставлена скидка в размере 2%. Покупатель оплатил товары через 15 дней после получения.

1. Оприходованы полученные товары: Д-т сч. 41 «Товары» — 5000 руб.,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -6000 руб.

2. Перечислены деньги поставщику за товары:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 5880 руб. (6000 — (6000 -2:100)).

В результате на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется сальдо 120 руб., представляющее собой скидку, полученную от поставщика (в том числе НДС — 20 руб.).

3. Списаны суммы скидки со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 120 руб.

4. Распределены скидки на соответствующие счета (сторно):

Д-т сч. 41 «Товары» — 100 руб.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» —

20 руб.

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

120 руб.

Таким образом, на сумму скидки корректируется (уменьшается) себестоимость товаров и НДС на эти товары.

5. Предъявлена к вычету сумма НДС на оприходованные и оплаченные товары:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 980 руб. (1000 — 20).

По операции (1) товары были оприходованы в оценке брутто, т.е. без учета скидки. Можно применить оценку нетто, т.е. за вычетом скидки. В этом случае в использовании счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» нет необходимости. Если при этом товары не будут оплачены в течение 20 дней, сумма неполученной скидки может отражаться на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Однако в данном случае можно обойтись без счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывая отклонения прямо со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т сч. 41 «Товары» — 100 руб.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» — 20 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» —

120 руб.

Подводя итог, постараемся вывести общее правило списания отклонений в стоимости материальных ценностей:

• отклонения в стоимости материальных ценностей списываются на те счета, на которые были списаны материальные ценности.

Следовательно, если материалы были списаны на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 58 «Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки», сумма отклонений, приходящаяся на данные материалы, подлежит списанию на эти же счета.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, для учета МПЗ предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Соответственно, возможны два способа учета МПЗ – по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», либо с применением счетов 15 и 16. Этот метод учета МПЗ удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость МПЗ. В таком случае МПЗ могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени.

Покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

Дт 15 Кт 60, 71, 76… – отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дт 10 Кт 15 – МПЗ оприходованы по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой;

Дт 16 Кт 15 – списано превышение учетной цены МПЗ над фактической себестоимостью.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, установлен следующий порядок отражения затрат по приобретению МПЗ:

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально — производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально — производственных запасов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам.

Пример.

Организация приобрела материалы для использования в производственной деятельности. Стоимость материалов, определенная условиями договора. — 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.).

Для оплаты материалов 1 апреля 2003г. в банке был взят кредит сроком на 1 год на сумму 360 000 руб. Процентная ставка — 2,5% в месяц, сумма начисленных процентов — 9000 руб. ежемесячно.

Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля 2003 года, материалы оплачены 15 апреля 2003 года, оприходованы 5 мая 2003 года.

Кроме того, расходы предприятия, связанные с приобретением материалов:

командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель для заключения договора: стоимость проезда 3 024 руб. (в том числе НДС — 480 руб., налог с продаж — 144 руб.), стоимость проживания в гостинице — 1500 руб. (счет-фактура отсутствует), суточные — 500 руб.

Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов — 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.).

Расходы по страхованию (5% от стоимости перевозимых материалов) — 18 000 руб. Данные расходы включаются в себестоимость приобретенных материалов на основании пункта 6 ПБУ 5/01. Кроме того, в себестоимость включается сумма процентов по кредиту, начисленная за апрель, так как материалы приняты к бухгалтерскому учету в мае. Начиная с мая начисляемые проценты в себестоимость материалов не включаются.

Если расходы, подлежащие включению в себестоимость материалов, осуществлены до момента приобретения и оприходования материалов, то их нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Суммы НДС, уплаченные по таким расходам, могут быть приняты к вычету при условии, что услуги оказаны и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы.

Дт Кт Сумма, руб.
Апрель 2003 г.
Получен кредит в банке 51 66 360 000
Выданы работнику деньги на командировочные расходы 71 50 5500
Возвращены неиспользованные подотчетные средства 50 71 476
Отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов 15 60 300 000
Начислен НДС по материалам 19 60 60 000
Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов 15 71 4544
Начислен НДС по командировочным расходам 19 71 480
НДС по командировочным расходам принят к вычету 68 19 480
Оплачены материалы 60 51 360 000
Начисленные проценты по кредиту за апрель 2003 г. включены в фактическую себестоимость материалов 15 66 9000
Уплачены проценты по кредиту 66 51 9000
Май 2003 г.
Оплачены услуги по доставке материалов 60, 76 51 36 000
Расходы по доставке включены в фактическую себестоимость материалов 15 60, 76 30 000
Начислен НДС по транспортным услугам 19 60 6000
НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам принят к вычету 68 19 6000
НДС по приобретенным материалам принят к вычету 68 19 60 000
Начислены проценты по кредиту за май 2003 г. 91-2 66 9000
Уплачены проценты по кредиту 66 51 9000

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов:

300 000 + 4 544 + 9 000 + 30 000 = 343 544 руб.

В зависимости от того, какие учетные цены на данные материалы установлены на предприятии, возможны следующие варианты:

А) Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах — 325 000 руб.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы материалы по учетным ценам 10 15 325 000
Списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (343 544 – 325 000) 16 15 18 544

Б) Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах — 355 000 руб.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы материалы по учетным ценам 10 15 355 000
Списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью (355 000 – 343 544) 15 16 11 456

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

Если учетные цены меньше фактической себестоимости на счете 16, то накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 16

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 16 — СТОРНО

Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

В настоящее время в нормативных актах нет указаний на то, каким образом списывать на счета учета затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения.

Кроме того, накопленные на счете 16 отклонения относятся ко всем материалам – как отпущенным в производство, так и к остаткам на складе.

Поэтому предложен другой способ списания отклонений – пропорционально стоимости материалов, списанных в производство по учетным ценам.

Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных в производство, в общей стоимости материалов (сумма остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений на конец месяца.

Пример.

Воспользуемся данными предыдущего примера, где было определено, что фактическая себестоимость приобретенных материалов — 343 544 руб. На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 250 000 руб., по счету 16 дебетовое сальдо — 9500 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 375 000 руб. в планово-учетных ценах.

А) Учетная цена приобретенных материалов — 325 000 руб. (она ниже фактической себестоимости).

Сформирована фактическая себестоимости приобретенных материалов:

Дт 15 Кт 60, 66, 71, 76 – 343 544 руб.

Приобретенные материалы оприходованы по учетным ценам:

Дт 10 Кт 15 – 325 000 руб.

Отражено отклонение в стоимости материалов:

Дт 16 Кт 15 – 18 544 руб.

Списаны материалы в производство:

Дт 20 Кт 10 – 375 000 руб.

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов:

375 000 / (250 000 + 325 000) х 100% = 65,22%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию:

(9500 + 18 544 ) х 65,22% = 18 290 руб.

Списано отклонение в стоимости материалов:

Дт 20 Кт 16 – 18 290 руб.

Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах:

250 000 + 325 000 – 375 000 = 200 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету):

9 500 + 18 544 – 18 290 = 9 754 руб.

Б) Учетная цена приобретенных материалов — 355 000 руб. (выше фактической себестоимости).

Сформирована фактическая себестоимости приобретенных материалов:

Дт 15 Кт 60, 66, 71, 76 – 343 544 руб.

Приобретенные материалы оприходованы по учетным ценам:

Дт 10 Кт 15 – 355 000 руб.

Отражено отклонение в стоимости материалов:

Дт 15 Кт 16 – 11 456 руб.

Списаны материалы в производство:

Дт 20 Кт 10 – 375 000 руб.

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов:

375 000 / (250 000 + 355 000) х 100% = 61,98%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию:

(11 456 – 9 500 ) х 61,98% = 1212 руб.

Сторнировано отклонение в стоимости материалов:

Дт 20 Кт 16 – СТОРНО – 1212 руб.

Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах:

250 000 + 355 000 – 375 000 = 230 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту):

11 456 – 9 500 – 1 212 = 744 руб.

Если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе следует руководствоваться пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года №60н.

Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, как ведется их учет- по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *