Агентство Юридической помощи

НДС при возврате

Возврат товара поставщику в 2019 году: НДС

Актуально на: 27 марта 2019 г.

Начиная с 1 января 2019 года, возврат товаров поставщику оформляется по новым правилам. Покупателю больше не нужно выставлять счет-фактуру на возврат товаров. Теперь при возврате ТМЦ поставщик обязан выписывать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом неважно, были ли товары приняты к учету покупателем или нет, а также неважен период отгрузки товаров (то есть отгружены товары до 1 января 2019 года или после) (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Как учесть НДС при возврате товара поставщику, расскажем в данной консультации.

При оформлении возврата товара поставщику корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Продавец вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура при этом будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Для вычета поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Заявить вычет поставщик вправе в полном объеме в течение года после возврата товаров и после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель вернул товары, которые он ранее принял на учет, он должен восстановить по ним НДС, который заявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также будет являться основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Корректировочный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

В случае если покупатель выявил некачественный товар при его приемке и данный товар на учет принят не был (некачественный товар был отражен на забалансовом счете 002), то корректировочный счет-фактуру от поставщика отражать в регистрах по НДС не нужно. В книге покупок покупатель регистрирует счет-фактуру поставщика на сумму НДС по качественным товарам, принятым на учет (Письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Восстановление НДС при возврате товара от покупателя

Цитата (Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2013. М.: АйСи Групп, 2013. 560 с.):3.3.2. Оптовая торговля
Покупатель, купивший товар оптом, также имеет возможность вернуть его продавцу. Но нужно учитывать, что если у покупателя нет претензий относительно качества проданного товара, то законных оснований для возврата товара у него нет при условии, конечно, что иное не предусмотрено непосредственно договором поставки.
То есть покупатель не может потребовать от продавца забрать товар обратно по той, например, причине, что этот товар не пользуется спросом у розничных
покупателей. Вместе с тем продавец и покупатель имеют полное право в договоре поставки предусмотреть основания и порядок возврата качественного товара продавцу. Отметим, что в настоящее время это довольно распространенное явление.
Нужно принимать во внимание, что порядок бухгалтерского учета будет различным, если возвращается:
— некачественный <*> товар (возврат по основаниям, предусмотренным ГК РФ);
— качественный товар (возврат на договорной основе).
<*> Отметим, что понятие «некачественный» мы используем в более широком значении, чем просто «бракованный». Под некачественным товаром мы подразумеваем в том числе и вполне качественный товар, который просто не соответствует требованиям к товару, установленным договором поставки (не тот
цвет, не тот размер и т.п.).
Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем «обратной реализации», так как в этом случае происходит переход права собственности от поставщика к покупателю. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки, в котором поставщик и покупатель поменяются друг с другом местами. Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 «Продажи».
Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно — по мере оприходования возвращенных товаров при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг).

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Вычет нужно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товаров и корректировочный счет-фактура

С 01.04.2019 действует правило. Продавец не должен оформлять возврат как обратную реализацию, даже если покупатель успел поставить приобретенный товар на учет. Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. То есть любой возврат товара оформляют через корректировочный счет-фактуру (постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15).

Для этого продавец и покупатель обязаны согласовать такую корректировку документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Если такого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет покупателю не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения.

В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата;
  • порядковый номер и дата первоначального счета-фактуры;
  • наименование, адрес, ИНН и КПП продавца;
  • наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя;
  • наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единица их измерения;
  • количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;
  • наименование валюты;
  • цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;
  • стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
  • сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС до и после изменений;
  • стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;
  • разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Продавец на основании корректировочного счета-фактуры принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара.

Покажем, как отразить эти операции в учете.

Пример 1. Как отразить вычет НДС в учете

В сентябре продавец отгрузил покупателю партию товара в количестве 100 единиц по цене 1200 руб. за единицу (в том числе НДС – 200 руб.). Всего отгружено товара на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость одной единицы товара составила 800 руб., а отгруженной партии – 80 000 руб. В октябре поставщик уплатил НДС с реализации в размере 6667 руб. (20 000 руб. : 3).

Десять единиц товара на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.) оказались бракованными. В октябре покупатель возвратил поставщику. В этом же месяце стороны оформили соглашение к договору о возврате товара, и поставщик выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. Стоимость партии товаров после корректировки – 108 000 руб. (120 000 – 12 000), в том числе НДС – 18 000 руб. Разница между уточненным и первоначальным НДС составила 2000 руб. (20 000 – 18 000).

Таким образом, поставщик в IV квартале применит вычет по НДС в размере 2000 руб. Бухгалтер поставщика в учете сделает такие проводки:

в сентябре

Дебет 62 Кредит 90-1
— 120 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 Кредит 41
— 80 000 руб. – списана себестоимость проданного товара.

в октябре

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 6667 руб. – перечислен в бюджет НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 12 000 руб. (1200 руб. × 10 шт.) – отражен возврат товара согласно корректировочному счету-фактуре (сторнирована часть выручки);

Дебет 90-2 Кредит 41
— 8000 руб. (800 руб. × 10 шт.) – сторнирована часть себестоимости товара согласно корректировочному счету-фактуре;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – сторнирован НДС согласно корректировочному счету-фактуре.

Последняя запись означает, что поставщик принял к вычету НДС в сумме 2000 руб.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ (оказании услуг), если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Заметим, что в этом случае представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, не нужно.

Новая реализация

Не исключены случаи, когда покупатель перепродает продавцу ранее приобретенный у него и принятый на учет товар. В этом случае покупатель, как новый продавец, выставляет продавцу, как новому покупателю, счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае бывший продавец принимает НДС к вычету в общем порядке как обычный покупатель (см. письмо Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Рассмотрим подробнее, как отразить в учете этот вариант возврата товара.

Чтобы оформить возврат товара как обратную реализацию, продавец и покупатель должны обязательно заключить договор купли-продажи или договор поставки.

На основании такого договора бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. При этом он выставляет в общеустановленном порядке счет-фактуру бывшему продавцу, зарегистрировав его в книге продаж. НДС по возвращенным товарам бывший продавец может принять к вычету на основании полученного им счета-фактуры от нового продавца.

Пример 2. Учет НДС при возврате товара

В июне поставщик отгрузил покупателю партию товара в количестве 50 единиц по цене 960 руб. за единицу, в том числе НДС – 160 руб. Всего отгружено товара на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.). Себестоимость одной единицы товара составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии – 30 000 руб. Покупатель оплатил всю партию товара в июне.

В августе стороны заключили соглашение, и покупатель возвратил поставщику 20 единиц товара на общую сумму 19 200 руб. (в том числе НДС – 3200 руб.). В этом же месяце поставщик вернул деньги за возвращенный товар.

Бухгалтер поставщика в учете должен сделать такие проводки:

в июне

Дебет 62 Кредит 90-1
— 48 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 8000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 Кредит 41
— 30 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

Дебет 51 Кредит 62
— 48 000 руб. – оплачена покупателем партия товара.

равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 2667 руб. (8000 руб. : 3) – НДС перечислен в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в августе

Дебет 41 Кредит 60
— 16 000 руб. – оприходована возвращенная часть товара (20 шт.);

Дебет 19 Кредит 60
— 3200 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 3200 руб. – НДС по возвращенному товару принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— 19 200 руб. – возвращены деньги за возвращенный товар.

Какой способ возврата выбрать, – зависит от воли сторон.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца

Условия принятия НДС к вычету

Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар

Правила применения вычета НДС, уплаченного за работы и услуги

НДС с авансов иностранному поставщику

Позиция ФНС о правилах применения вычета

Итоги

Условия принятия НДС к вычету

При приобретении товаров, работ, услуг на территории России у иностранного поставщика, не зарегистрированного на территории РФ, российская организация или индивидуальный предприниматель становятся налоговыми агентами независимо от того, применяют они освобождение от уплаты НДС или нет, а также независимо от применяемой системы налогообложения (ОСНО, ЕНВД, УСН, ПСН).

При регистрации иностранных организаций в налоговом органе выдается свидетельство о постановке на учет иностранной организации по форме № 11 СВ-Учет (приложение 12 к приказу ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@). Если это свидетельство у иностранного поставщика отсутствует, то в российских налоговых органах он не зарегистрирован и при приобретении у него на территории России товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, нужно удержать налог. Если иностранным поставщиком, не зарегистрированным в налоговом органе, окажется физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то российскому покупателю удерживать и уплачивать НДС не нужно (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-07-08/350).

Налоговый агент обязан удержать у иностранного поставщика НДС и уплатить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При этом налог уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денежных средств продавцу (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Принять к вычету НДС можно и в том случае, когда он уплачен в бюджет РФ за счет собственных средств, если стоимость товаров (работ, услуг) по договору с иностранным поставщиком не содержит НДС (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).

Налоговый агент принимает НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

1. Российская организация (налоговый агент) состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

ВАЖНО! Если организация использует специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или не платит НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ, то вычет по НДС не применяется. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Налоговый агент имеет надлежаще оформленный им же счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

ВАЖНО! Вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить его на более поздние периоды нельзя (письма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). При обнаружении того обстоятельства, что вычет в декларации за квартал, когда возникло право на него, не отражен, нужно подать уточненную декларацию за этот квартал. Сделать это можно в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет (письмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963).

Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар

При соблюдении перечисленных выше условий, заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика товаров можно по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет. Это установлено в п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, а также подтверждено Минфином России (письма от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Уплата налоговым агентом НДС по товарам, приобретенным на территории России у иностранного юридического лица, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Пример

Российская организация «Эталон» 15 марта приобрела у иностранной компании SSD товары на сумму 360 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам 1-го квартала «Эталон» представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 60 000 руб. (360 000 руб. × 20/120). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 20 000 руб. в установленные сроки: 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Следовательно, в декларации за 2-й квартал организация «Эталон» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Правила применения вычета НДС, уплаченного за работы и услуги

В декларации по НДС за соответствующий налоговый период следует отразить одновременно:

  • сумму налога, которая уплачена вместе с оплатой работ (услуг);
  • сумму вычета по этой операции.

НДС с авансов иностранному поставщику

Суммы НДС с аванса, уплаченные налоговым агентом в бюджет, подлежат вычету после принятия на учет товаров (работ, услуг). При этом обязательно должны быть оформлены соответствующие первичные документы и счета-фактуры на сумму предоплаты. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2018 № 03-07-08/17279, от 06.04.2016 № 03-07-08/19500, от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, а также в абз. 29 — 31 Письма ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ (Решением ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13 данные абзацы признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ).

Как поступить с НДС, если иностранный партнер вернул аванс, читайте в материале «Иностранный контрагент вернул аванс. Что с НДС у российского покупателя?».

Позиция ФНС о правилах применения вычета

Завершая разъяснения о периоде вычета НДС, уплаченного налоговым агентом за иностранца, не можем не отметить, что у ФНС России собственное, отличное от вышеприведенного, мнение по этому вопросу. Она утверждает, что заявлять такой вычет следует всегда в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС, независимо от того, что приобрел налоговый агент — товары или работы (услуги) (письма ФНС России от 07.09.2009 № 3-1-10/712@, от 07.06.2008 № 3-1-10/81@). В то же время налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (письмо ФНС России от 14.09. 2009 № 3-1-11/730), которая, в свою очередь, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.

Итоги

Приобретая у иностранного контрагента на территории России товары, работы или услуги, важно быть особенно внимательным, ведь в зависимости от того, что вы приобретаете: товар или работы и услуги, порядок уплаты НДС и период его заявления к вычету различаются. Применяя вычет по «агентскому» НДС необходимо также учитывать, что воспользоваться им можно только в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.

О порядке заполнения налоговым агентом декларации по НДС читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?».

Срок для вычета НДС налоговым агентом

Финансовое ведомство не разрешило налоговому агенту отсрочить момент принятия к вычету уплаченного им НДС. Соответствующие разъяснения специалисты Минфина России привели в письме от 17.11.2016 № 03-07-08/67622.

Компания является налоговым агентом по НДС, если она:

  • купила на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);

  • приобрела государственное или муниципальное имущество или арендовала его (п. 3 ст. 161 НК РФ);

  • продает конфискованное имущество, бесхозные ценности или имущество, реализуемое по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ).

В вышеперечисленных ситуациях компания — налоговый агент должна исчислить и заплатить в бюджет соответствующую сумму НДС, а затем принять уплаченную сумму налога к вычету (п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 173 НК РФ). Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ установлен трехлетний срок для вычета НДС. Но он касается только вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ. К ним относятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (письма Минфина России от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Для иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.) налогоплательщики не вправе применять положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ. То есть когда товары (работы, услуги) приняты к учету и их предполагается использовать в операциях, облагаемых НДС, имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура. К такому выводу специалисты финансового ведомства пришли в письме от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, а в комментируемом письме это еще раз подтвердили.

Итак, положения п. 1 ст. 172 НК РФ на вычеты НДС налоговыми агентами не распространяются. Но это не значит, что налоговый агент теряет возможность вычета НДС, если он не заявил его в налоговом периоде, когда у него возникло право на него.

В своих письмах Минфин России неоднократно разъяснял, что в случае осуществления организацией вычета НДС в более поздние сроки, чем возникло право на вычет, нужно подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором появилось право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ представить ее можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (письма от 12.03.2013 № 03-07-10/7374, от 13.02.2013 № 03-07-11/3784, от 15.01.2013 № 03-07-14/02). Аналогичного мнения придерживаются ФНС России (письмо от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@) и арбитры (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу № А11-2497/2010 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 № ВАС-5739/11 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Российская организация осуществляет торговлю импортными товарами, бывают случаи, когда товар оказывается бракованным, но выясняется это на этапе, когда предмет торговли уже продан конечному покупателю. Покупатель, обнаружив брак возвращает его продавцу, в свою очередь российский продавец, который ранее приобрел этот товар у иностранного поставщика, возвращает его иностранной организации.

Разберемся как такой возврат импортного бракованного товара найдет отражение в налоговом и бухгалтерском учете.

Возврат товара покупателем

Налог на прибыль

В письме УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@ указано, что в соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. Операция по возврату покупателю бракованной продукции может быть отражена в налоговом учете:

  • осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Учитывая изложенное, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

НДС

Если возврат товара осуществляет организация, то по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Что касается возврата товаров, не принятых указанным покупателем на учет, то в этих случаях Правилами выставление счетов-фактур покупателями не предусмотрено (Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392).

В письме ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ указано, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениям гл. 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете в целях налога на прибыль возврат покупателем некачественного товара учитывается у поставщика как исправление ошибки. Доходы уменьшаются на выручку от реализации некачественного товара, а расходы — на его себестоимость. Для корректировки реализации прошлых периодов необходимо подать уточненную декларацию.

При возврате товара покупатель плательщик НДС должен выставить в адрес поставщика счет-фактуру. Полученный от покупателя счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Если товар возвращает неплательщик НДС, то при возврате товара в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при отгрузке.

Возвращаем товар иностранному поставщику

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 135 «Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (далее ТК ЕЭС) условиями помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления являются, в частности уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в ТК ЕЭС.

Согласно п. 1, пп.1, 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕЭС таможенная процедура реэкспорта — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст. 242 ТК ЕЭС, а товары Союза — без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реэкспорта применяется в отношении:

иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию Союза и находящихся на таможенной территории Союза, в том числе иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры;

товаров Союза, в отношении которых применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 239 ТК ЕАС.

Наряду с этим п. 2 ст. 239 ТК ЕЭС установлено, что условиями помещения товаров, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 238 ТК ЕЭС под таможенную процедуру реэкспорта являются:

  • помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта в течение 1 года со дня, следующего за днем их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
  • представление таможенному органу сведений об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Союза, неисполнении условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах. Для целей подтверждения неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, таможенному органу могут представляться документы, выдаваемые уполномоченными организациями в соответствии с законодательством государств-членов.

В силу п. 2 ст. 67 ТК ЕЭС возврат (зачет) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом при условии внесения в установленном порядке изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленные в декларации на товары, либо корректировки в установленном порядке сведений об исчисленных таможенных платежах в таможенном приходном ордере либо ином таможенном документе, определенном Комиссией в соответствии с п. 24 ст. 266 ТК ЕЭС или в таможенных документах, указанных в п. 4 ст. 52 и абз. втором п. 4 ст. 277 ТК ЕЭС, и при соблюдении иных условий для возврата (зачета) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, устанавливаемых законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов.

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (п. 1 ст. 147 ТК ЕЭС).

Согласно п. 1 ст. 139 ТК ЕЭС таможенная процедура экспорта — таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами.

В силу ст. 140 ТК ЕЭС условиями помещения товаров под таможенную процедуру экспорта являются: уплата вывозных таможенных пошлин в соответствии с ТК ЕЭС; соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕЭС; соблюдение иных условий, предусмотренных международными договорами в рамках Союза, двусторонними международными договорами между государствами-членами и международными договорами государств-членов с третьей стороной.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта, у декларанта не возникает (п. 9 ст. 241 ТК ЕАС).

При вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

В письме Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606 указано, что поскольку товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта применяется ставка НДС 0 процентов.

Таким образом, возврат товара иностранному поставщику может быть осуществлен в режиме процедуры реэкспорта, при этом следует учесть, что если возврат товара иностранному поставщику будет осуществлен по истечении 1 года со дня, следующего за днем их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то возврат некачественного товара может быть возвращен только в процедуре экспорта.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные пошлины.

1. Товары приняты на учет по цене внешнеторгового договора

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таможенная пошлина включена с стоимость товара

Д 41 «Товары» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Уплачен импортный НДС

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 51 «Расчетные счета»

Принят к вычету импортный НДС

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

2. Товар реализован покупателю

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи»

Сумма НДС, начисленная на реализацию

Д 90-3 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списана в расходы фактическая себестоимости товара

Д 90-2 «Продажи» К 41 «Товары»

3. Если возврат товара относится к одному календарному году

СТОРНО на сумму выручки от реализации товара

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи»

СТОРНО на сумму НДС, начисленную при реализации товара

Д 90-3 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

СТОРНО на фактическую себестоимость возвращенных товаров

Д 90-2 «Продажи» К 41 «Товары»

Возвращены денежные средства покупателю товара

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета»

4. Если возврат товара в другом календарном году

Сумма, подлежащая возврату покупателю, отражается в прочих расходах

Д 91-2 «Прочие доходы и расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сумма фактической себестоимости возвращаемого товара отражается в прочих доходах

Д 41 «Товары» К 91-1 «Прочие доходы и расходы»

Отражен налоговый вычет по НДС

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 91-1 «Прочие доходы и расходы»

Возвращены денежные средства покупателю товара

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета»

5. Возврат некачественного товара иностранному поставщику (реэкспорт)

Отражена стоимость некачественного товара, возвращаемого товара

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 41 «Товары»

Восстановлен НДС ранее правомерно принятый к вычету

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Претензия удовлетворена иностранным поставщиком

Д 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

6. Возврат некачественного товара иностранному поставщику (экспорт)

Признана выручка от продажи товара на экспорт

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи»

Списана себестоимость возвращенного товара

Д 90-2 «Продажи» К 41″Товары»

Претензия удовлетворена иностранным поставщиком

Д 51 (52) «Расчетные счета» («Валютные счета») К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таким образом, возврат бракованного товара покупателем может осуществляться поставщику на основании претензии путем оформления накладной на передачу товара. При возврате товара иностранному поставщику оформляются документы, предусмотренные таможенным законодательством, а также производится декларирование бракованных товаров в таможенных процедурах экспорта или реэкспорта.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *