Агентство Юридической помощи

130 код дохода

Содержание

Кэк для бюджетных учреждений расшифровка 2020-2020

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Кэк для бюджетных учреждений расшифровка 2020-2020». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, порядком (правилами) предоставления которых не установлены требования о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и(или) целями предоставления

В первую очередь определим: расшифровка, что такое КОСГУ в бюджете, звучит так: классификация операций сектора государственного управления. Числовой код позволяет безошибочно классифицировать совершенную операцию по ее содержанию.

Планируйте на 2020 год по-новому

Фундаментальные исследования в интересах обеспечения обороны и национальной безопасности Российской Федерации в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения

Не стоит забывать про бюджетную отчетность. Некоторые формы предусматривают формирование информации в разрезе КОСГУ. Например, формы как отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств.

  1. Выбрать правильный КОСГУ для совершаемой операции.
  2. Определить КВР, который соответствует выбранному коду ОСГУ.
  3. Проверить данные увязки КВР и КОСГУ по утвержденной таблице соответствий.
  4. Внеси проверенный КВР в плановую или отчетную документацию.

Работаем с КВР правильно

После исключения КОСГУ из структуры расходных кодов бюджетной классификации кодификатор не утратил актуальности. Бюджетники все также обязаны классифицировать операции по КОСГУ. Например, казенные учреждения, а также сектор управления работают только по кодификатору. Они используют КОСГУ:

Таблица утверждена приказом Минфина от 01.07.2013 №65н. По ней заказчик определяет, какой код КВР соответствует закупке и должен быть использован в плане-графике согласно КОСГУ. Если должностное лицо допустит ошибку, его могут оштрафовать и даже дисквалифицировать. Таблица продолжает действовать и в 2020 году. Но некоторые указания, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, уже утратили силу. Об этом говорится в письме Минфина от 10.08.2020 № 02-05-11/56735.

Соответствие КВР и КОСГУ на 2020 год: таблица от 10 сентября 2020

Необходимость соотнести конкретные виды расходов и доходов с кодами КОСГУ возникает часто, поэтому важно иметь их таблицу под рукой постоянно. Что касается КВР — это код видов расходов. Его применяют при оплате и указывают в плане-графике и плане закупок.

КОСГУ расшифровка в 2020 году

Из подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» убрали затраты на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Сюда относятся пользовательские и лицензионные права на ПО, приобретение баз данных и их обновление. Эти расходы поделили по разным подстатьям группы 300.

К примеру, название статьи «Налоговые доходы» изменилось на «Налоговые доходы и таможенные платежи». Соответственно, кроме налоговых доходов, тут будут учитывать таможенные пошлины, сборы и иные платежи, предусмотренные таможенным законодательством. Также изменилось название статьи «Безвозмездные поступления от бюджетов» на «Безвозмездные денежные поступления». В новом приказе нет деления по подстатьям , , Все будут учитывать по статье.

Кэк для бюджетных учреждений расшифровка 2020

Порядок N н предусматривает большую детализацию многих статей, а также введение новых подстатей. Большая часть изменений касается доходов концедентов и доходов от деятельности простого товарищества. В соответствии с положениями Порядка N н операции по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы прибыль учреждения, по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на подстатью «Доходы от оказания платных услуг работ » КОСГУ.

Кэк 290 расшифровка в бюджете 2020

Эти расходы подлежат отражению по отдельным подстатьям группы «Поступление нефинансовых активов»:. Также из подстатьи «Прочие работы, услуги» в подстатью «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ перенесены расходы на приобретение бланков строгой отчетности. Приказом N определены правила формирования и применения КБК, а также принципы назначения, структура и коды составных частей бюджетной классификации, которые являются едиными для всех бюджетов.

В данном случае, несмотря на формулировку предмета договора, речь идет о поставке продуктов питания и учреждение должно оприходовать их и организовать обоснованное списание, в т. При выборе КБК для учета доходов по субсидиям важно определить вид субсидии:. При получении возвратов субсидий прошлых лет. Субсидия на выполнение государственного муниципального задания по абз. КВР , Субсидия на иные цели по абз.

Например, на этот код можно отнести увеличение расходов учреждения по выплате пособия, не зачтенного ФСС. Оплату бюджетным или автономным учреждением обязательств за 3-е юрлицо, например, уплату налога, можно отразить по КОСГУ А вот оплату кредиторки в адрес 3-го лица согласно письму кредитора надо учесть по тому КОСГУ, по которому ранее было отражено обязательство.

Новая детализация статей КОСГУ. Что изменится?

Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в году. Субсидию с условиями ставить на учет по счету Согласно пункту Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета утв. В соответствии с пунктом 2 приказа Минфина России от Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в составе доходов от межбюджетных трансфертов текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду. Такой же порядок признания доходов распространен на субсидии на выполнение государственного муниципального задания.

Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к Системе Госфинансы. Читайте в электронном журнале. О журнале Ввести код доступа. Средний балл: 0 из 5. Содержание статьи. Обзор: с какими проблемами уже столкнулись ваши коллеги при отнесении зарплатных начислений по КОСГУ мы выяснили, какие выплаты вызвали у ваших коллег больше всего вопросов по новым правилам применения КОСГУ. Предлагаем готовые решения — коды и проводки для этих видов выплат.

Кэк расшифровка в бюджете 2020

Получить демодоступ или сразу подписаться. Рекомендации по теме. Мы в соцсетях. Простите, что прерываем ваше чтение. У меня есть пароль. Пароль отправлен на почту Ввести. Введите эл. Неверный логин или пароль. Неверный пароль.

Какие КВР и КОСГУ использовать для госзакупок

Настоящий сайт не является средством массовой информации. Политика обработки персональных данных. Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений. Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям. Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения.

Обновление, в котором имеются необходимые изменения в части правил применения кодов, вышло 28 февраля 2020 года и имеет номер 2.0.54.7. Проценты по депозитам, остаткам денежных средств Доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также процентам по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и в кредитных организациях.

Поскольку КВР более укрупненная группировка, чем КОСГУ, для упрощения применения соответствующих кодов Минфином утверждена таблица соответствия. Сопоставление кодов КВР и кодов КОСГУ на 2020 год для бюджетных учреждений и организаций государственного сектора представлено таблицей.

Бесплатная юридическая помощь

Получатели бюджетных средств, такие как главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), казенные, бюджетные и автономные учреждения, должны вести учет, составлять планы и отчеты по единым нормам и в соответствии с требованиями законодательства. Перечень требований и правил по применению специальных кодов, определяющих соответствующие значения бюджетного (бухгалтерского) счета, устанавливается Минфином для всех участников процесса.

Запланирована детализация многих статей КОСГУ, уточнение порядка их применения, а также изменение наименования некоторых кодов. Подробнее о новшествах в учете учреждений в Обзорах изменений законодательства для бухгалтера госсектора интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно! Более того, с 1 января года вообще запланировано внедрение принципиально новой Классификации операций сектора государственного управления.

Очень часто возникает вопрос: КВР, что это в бюджете? Это часть классификации КБК, следовательно, часть бухгалтерского счета, и включает группу, подгруппу и элемент видов расходов. Убытки от обесценения активов Финансовый результат вследствие уменьшения стоимости активов от их обесценения, не связанного с амортизацией. И по данной статье КОСГУ теперь следует отражать дополнительно поступления государственных муниципальных бюджетных, автономных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным ими расходам в том числе контрактам или иным договорам, расторгнутым в связи с нарушением исполнителем подрядчиком условий контракта или иного договора. Чтобы появилось понимание, что означают вышеизложенные пункты, разберемся по каждому из них. Полноценная детализация групп. Если раньше группы , , , , учреждение было вправе детализировать самостоятельно то есть добавлять внутри этих групп КОСГУ, которые необходимы для уточнения учета , то теперь эти группы самостоятельно изменять нельзя, в приказе четко указана вся возможная детализация. Напомним, что с В 5 — 14 разрядах могут указываться нули, если иное не установлено Учетной политикой субъекта учета.

КОСГУ-2020: все изменения в одной таблице

Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо! Обратный звонок. Вход для клиентов. Забыли пароль? Что изменится? Семинары и вебинары Аюдар Инфо Курс ПК 20 часов: Ведение бюджетного учета в соответствии с требованиями федеральных стандартов 22 июля — 26 июля г. Курс ПК 20 часов: Система оплаты труда в учреждениях госсектора. Применение профстандартов 22 июля — 26 июля г. Ведение бухгалтерского бюджетного учета в соответствии с требованиями федеральных стандартов 28 июля — 02 августа г.

Перечень работ, учитываемых данной статье Чтобы более подробно и точно раскрыть картину отображения операции по статье , рассмотрим пример, какие работы могут на ней быть отображены. Бюджетные организации к КОСГУ относят ряд работ, которые нельзя отобразить в других расходных группах. В зависимости от особенностей деятельности самого предприятия, здесь отображают такие работы:. .

Порядок N н предусматривает большую детализацию многих статей, а также введение новых подстатей. Большая часть изменений касается доходов концедентов и доходов от деятельности простого товарищества. В соответствии с положениями Порядка N н операции по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы прибыль учреждения, по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на подстатью «Доходы от оказания платных услуг работ » КОСГУ. В Методических рекомендациях безвозмездные поступления по форме делятся на денежные и неденежные поступления.

Изменения в учете и отчетности муниципальных и госучреждений в 2020 году: ответы на вопросы

Перечень требований и правил по применению специальных кодов, определяющих соответствующие значения бюджетного бухгалтерского счета, устанавливается Минфином для всех участников процесса. Код вида расхода — это специальный числовой код, позволяющий сгруппировать однородные виды расходных операций по их содержанию с целью управления бюджетным процессом в части расходования средств, а также контролю над его исполнением в соответствии с действующими требованиями бюджетного законодательства.

После того, как создали все необходимые КПС, нужно создать рабочие счета. В основном, вы будете создавать их уже в процессе работы, т.к невозможно сразу предугадать, какие счета вам понадобятся в дальнейшем, а создавать для всех подряд счетов нет смысла. Ниже покажу, как создавать рабочие счета.Мы такие же предприниматели, как и вы; наш бизнес — вести учет, позвольте нам заниматься нашим любимым делом, оставьте себе то, что вдохновляет вас! Так же мы предоставляем услуги по аренде облачной 1С на базе технологии «1С:Фреш», настраиваем виртуальную ip-телефонию ASCOZIA, сдаем в аренду облачные сервера. Самое главное наше преимущество — все наши специалисты отлично знают предметную область: бухгалтерский или управленческий учет, расчет зарплаты, организацию производственного учета и автоматизацию розничной торговли.

Таблица По Кэк С 2020

Начиная с 2020 года, изменилась инструкция по бюджетной классификации для бюджетных и автономных учреждений, согласно которой первые четыре знака в КПС (классификационный признак счета) содержат код раздела и код подраздела расходов бюджетной классификации. В связи с этим, в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.1.0 внесены изменения. Рассмотрим их подробнее в данной статье.

Кпс для бюджетных учреждений расшифровка 2020 это

К четвертой группе относится выбытие активов, которые не относятся к финансовым – это код 400. Эта группа включает в себя 410–440 подстатьи.В частности, к статье КОСГУ 130 можно предусмотреть детализацию по видам оказываемых услуг (131, 132, 133 и т. д.). К статье КОСГУ 180 по видам безвозмездных поступлений: гранты, пожертвования, поступления нефинансовых активов (181, 182, 183 и т.

Новая детализация КОСГУ для бюджетных учреждений

Обзор расшифровки кодов КОСГУ в 2018 году

  • 130 Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
  • 180 Прочие доходы
  • Соответствие кодов КОСГУ и счетов бухгалтерского учета
  • КОСГУ (КЭК) в Парусе и 1С

Для начала немного о терминах. КОСГУ — это классификация операций сектора государственного управления. Эти коды разделяют операции учреждений госсектора по экономическому содержанию.

Как правило, те, кто работает в программе Парус, знают КОСГУ под одноименным названием или как аналитику 5 уровня, а вот в 1С принято использовать другое наименование — КЭК (коды экономической классификации).

Регулирует КОСГУ Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 22.06.2018) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Среди часто используемых казенными, бюджетными и автономными учреждениями кодов КОСГУ, можно выделить 130, 180 и 290. На этот раз поговорим о доходах.

Код 130 — Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат

Теперь разделяется на подстатьи:

Это значит, что в платежных поручениях и проводках, больше нельзя указывать общую статью 130, а необходимо ставить подстатью, например, 131.

Важно! Хоть это и не очевидно, но подстатья 131используется при отражении поступления доходов от поступлений субсидий (гос.задание)

Код 180 – Прочие доходы

имеет подстатьи:

Важно! Субсидия по гос.заданию (бюджет — 4) – КОСГУ 131, субсидия на иные цели (целевые – 5) – 183.

Подробный перечень доходов, относящихся к той или иной статье, вы можете найти в Приказе 65н Раздел V Классификация операций сектора государственного управления, пункт 3 Порядок отнесения операций на соответствующие группы, статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления.

Для учета доходов по кодам 130 и 180 используются разные счета, в зависимости от подстатьи

Важно! КОСГУ 134 соответствует счет группы 209 — Расчеты по ущербу и иным доходам, в отличие от остальных доходных кодов.

КОСГУ в программах

Так как изменения в классификации вступили в силу с 1 января 2018 года, рекомендуем проверить добавлены ли новые детализированные коды в вашу программу.

  • Парус Словари — Бюджетная классификация — Коды операций сектора государственного управления
  • 1С ред. 1.0 Бухгалтерский учет — План счетов — Коды экономической классификации (КЭК)
  • 1С ред. 2.0 Нормативно-справочная информация — Бюджетные классификаторы — Коды экономической классификации (КЭК)

Важно! Если в учреждении были остатки на 1.01.2018 по счетам, которые в этом году заменены на новые, необходимо заменить остатки на начало года, создав соответствующие проводки в межотчетный период — Письмо Минфина России N 02-06-07/49174, Казначейства России N 07-04-05/02-14766 от 13.07.2018 «О представлении отчетности».

Наши специалисты помогут вам навести порядок в остатках на 1.01.2018г. Звоните!

Бюджетное учреждение оказывает платные образовательные услуги по основным образовательным программам на основании заключенного договора. Период оказания платной услуги — три года.
В связи с введением в действие с 01.01.2019 СГС «Доходы» как надо учитывать доходы по платным образовательным услугам? Относить их нужно к доходам отчетного года или к доходам будущих периодов?

6 сентября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2019 году в соответствии со стандартом «Доходы» при начислении доходов по договорам на оказание платных образовательных услуг на текущий период следует относить те доходы, которые относятся к текущему отчетному периоду. Доходы, которые выходят за рамки одного отчетного периода, следует учитывать как доходы будущих периодов.

Обоснование вывода:
Одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к их возникновению и (или) изменению (п. 16 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»).
Начиная с 2019 года учреждения бюджетной сферы должны применять положения стандарта «Доходы».
Согласно п. 53 стандарта «Доходы» доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе. Требования данного пункта следует учитывать в совокупности с требованиями пункта 301 Инструкции N 157н, который указывает на то, что доходы начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны отражаться как доходы будущих отчетных периодов.
Кроме того, Минфином РФ утвержден стандарт «Долгосрочные договоры», обязательное применение которого начинается с 1 января 2020 года. Данным стандартом достаточно подробно установлен порядок отражения в бухгалтерском учете информации по заключаемым учреждениями долгосрочным договорам. Так, в частности, по факту подписания иного долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов. В составе доходов от реализации текущего периода такие доходы признаются равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. В случае, если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, учреждение вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой (п. 11 стандарта «Долгосрочные договоры»). Досрочное применение норм данного стандарта не запрещено, более того, он является действующим, с отложенной нормой обязательного применения (смотрите, например, письмо Минфина России от 30.11.2017 N 02-06-10/79778).
Вместе с тем требования стандарта «Долгосрочные договоры» в этой части по сути не устанавливают каких-то новых правил. И сейчас, учитывая требования Инструкции N 157н и п. 7 стандарта «Доходы», доходы по договорам, право на получение которых выходит за временные рамки текущего отчетного (финансового) года, должны отражаться по счетам учета доходов будущих периодов.
Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов». Зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (п. 157 Инструкции N 174н).
Кроме того, согласно п. 3 Инструкции N 157н начисление доходов отражается бюджетными учреждениями методом начисления. Соответственно, по договорам, заключенным со сроком оказания услуг, выходящим за рамки финансового года, доходы в сумме договора следует относить на доходы будущих периодов и учитывать по кредиту счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов». Учетной политикой необходимо закрепить порядок (периодичность) признания данных доходов текущими. Вместе с тем по договорам, сроки оказания услуг по которым не выходят за рамки отчетного периода, доходы могут быть отнесены сразу на текущие.
Учитывая необходимость организации учета в бюджетном учреждении по методу начисления, а также переход с 01.01.2019 на положения стандарта «Доходы», по договорам, заключенным до 2019 года, следует провести анализ сроков их исполнения, установить суммы доходов, которые должны быть начислены в период начиная с января 2019 года и не отраженные в учете. Данные суммы также следует признать доходами будущих периодов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Русецкий Илья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Платная деятельность казенного учреждения

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

01.04.2019

Вопрос:

Казенное учреждение — централизованная бухгалтерия осуществляет безвозмездное ведение бухгалтерского учета бюджетных учебных учреждений. Правомерно ли взимание платы за ведение бухгалтерского учета операций, по оказанию платных услуг оказываемых данными бюджетными учреждениями (кружки, секции) ?

Ответ:

Казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность только при условии, что это будет служить достижению целей, ради которых она создана. Поскольку целью создания централизованной бухгалтерии является ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности бюджетных учебных учреждений на безвозмездной основе, то следовательно само оказание данных услуг не может осуществляться за плату.

Полагаем, что централизованная бухгалтерия вправе оказывать платные услуги по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности юридическим лицам любой организационно-правовой формы, за исключением бюджетных учреждений которым данные услуги должны быть оказаны безвозмездно. Кроме того централизованная бухгалтерия вправе платно оказывать бюджетным учебным заведениям дополнительные услуги связанные с ее основной деятельностью, но не входящие в состав услуг по ведению бухгалтерского учета. К таким услугам может относится восстановление бухгалтерского учета, представление интересов в налоговой инспекции (ПФР, ФСС), проведение сверки расчетов и иные аналогичные услуги.

Обоснование:

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий государственных органов или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).

Доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доходы деятельности, предусмотренной его учредительными документами, а также приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 3 ст.298 ГК РФ).

Основной вид деятельности бюджетного учреждения ведется им в рамках государственного (муниципального) задания, которое формируется и утверждается учредителем. Для федеральных бюджетных учреждений такое задание формируется Правительством РФ, а для региональных и муниципальных учреждений — региональной властью или местной администрацией соответственно.

Бюджетные учреждения, в сфере образования ведут свою деятельность на основании плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, составляемого и утверждаемого в порядке, определенном учредителем учреждения в соответствии с требованиями, установленными Минфином. Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения».

Согласно п. 3 Требований №81н план составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. Из этого следует, что все расходные операции бюджетного учреждения осуществляются в период действия плана на соответствующий финансовый год.

В силу установленных требований к плану финансово-хозяйственной деятельности плановые показатели по поступлениям формируются учреждением в разрезе различных видов поступлений. В том числе указываются поступления от оказания учреждением (подразделением) услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения) к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступления от иной приносящей доход деятельности (п. 10 Требований N 81н).

В Письме Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 указано, что в соответствии со ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ порядок определения платы за основные платные услуги, оказываемые бюджетными учреждениями, устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Кроме того, как указано в Письме Минфина России от 01.06.2011 N 03-03-06/4/60, решение о составе затрат, связанных с оказанием бюджетными и автономными учреждениями платных услуг, принимает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

При определении стоимости платных услуг могут учитываться как затраты на общехозяйственные нужды, включая затраты на приобретение материальных запасов, так и затраты на приобретение основных средств (за исключением основных средств, относимых к основным фондам), в случае, если при оказании платных услуг существует необходимость в их приобретении (например, лабораторного оборудования, приборов, инвентаря и т.д.).

Таким образом прибыль, полученная бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности (в том числе от оказания основных и неосновных платных услуг), поступает в самостоятельное распоряжение этих учреждений. При этом учреждения должны расходовать данные поступления в соответствии со своим планом финансово-хозяйственной деятельности, утверждаемым на один финансовый год либо на финансовый год и плановый период.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 5 Инструкции N 157н установлено, что руководитель субъекта учета вправе передать ведение бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности в соответствии с законодательством РФ по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии). В случае передачи субъектом учета на основании договора (соглашения) полномочий по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, ведение бухгалтерского учета субъекта учета осуществляется структурным подразделением централизованной бухгалтерии или ее должностным лицом, на которое возложено выполнение переданных полномочий.

Таким образом законодательство РФ позволяет субъекту РФ, муниципалитету принять решение о создании специализированного учреждения (централизованной бухгалтерии), предметом и целями деятельности которого является осуществление ведения бухгалтерского учета, формирование отчетности созданных субъектом РФ, муниципалитетом учреждений. При этом между КУ «Централизованная бухгалтерия» и учреждением, передавшим ей ведение бухгалтерского учета, должен быть заключен договор (соглашение о передаче ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии).

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно ст. 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги (работы) — это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Казенное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Согласно ст. 120 ГК РФ казенные учреждения являются некоммерческими организациями.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.

Аналогичные положения закреплены в п. 3 ст. 161 БК РФ, согласно которому казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.

Таким образом, законодательство Российской Федерации позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях (Письмо Минфина России N 12-08-25/4392):

— возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений;

— осуществление указанной деятельности соответствует целям создания казенного учреждение, а именно безвозмездное осуществление ведения бухгалтерского учета и формирование отчетности.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

Учет доходов от платных услуг, оказываемых спортивной школой

В условиях недостаточного финансирования муниципальных учреждений физической культуры и спорта существует потребность восполнять денежные средства из других источников. Такими источниками являются платные услуги. Доходы от них используются бюджетными и автономными учреждениями на основании утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности. В статье мы рассмотрим учет доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Минфин в Письме от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 разъясняет, что под приносящей доход деятельностью понимается деятельность по оказанию услуг (выполнению работ) за плату. Согласно ст. 298 ГК РФ бюджетные (автономные) учреждения спорта вправе осуществлять только приносящую доходы деятельность, служащую для достижения целей, ради которых данные учреждения созданы, и соответствующую этим целям (при условии, что названная деятельность указана в учредительных документах).

Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет них имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного (автономного) учреждения.

Тарифы (цена) на платные услуги

Платные услуги бюджетных (автономных) учреждений спорта можно разделить на две категории:

  • услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности учреждения (основные платные услуги);
  • услуги (работы), не относящиеся к основным видам деятельности (неосновные платные услуги).

Бюджетное учреждение имеет право оказывать основные платные услуги сверх государственного (муниципального) задания, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, эти услуги (работы) включаются в государственное (муниципальное) задание (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Автономное учреждение вправе по своему усмотрению оказывать гражданам и юридическим лицам услуги, относящиеся к его основной деятельности, за плату и на одинаковых для однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами (ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).

Порядок определения платы за основные платные услуги, оказываемые учреждением спорта, утверждается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом. В качестве примера приведем Постановления:

  • Администрации г. Нижнего Новгорода от 27.11.2014 N 4921 «Об установлении тарифов на платные услуги, оказываемые муниципальным бюджетным образовательным учреждением дополнительного образования детей «Детско-юношеская спортивная школа «Олимп» (далее — Постановление N 4921);
  • Администрации Шатурского муниципального района Московской области от 17.05.2011 N 1100 «Об утверждении прейскуранта цен на платные услуги, оказываемые МОУ ДОД «Комплексная детско-юношеская спортивная школа» г. Шатуры» (далее — Постановление N 1100).

В частности, в Постановлении N 4921 речь идет о занятиях по верховой езде.

Наименование услуги

Количество занятий в месяц

Продолжительность одного занятия, мин.

Тариф за месяц, руб.

Групповые занятия по верховой езде

Также оказываются услуги по проведению спортивных зрелищных мероприятий в большом и малом спортивных залах, по прокату спортивного инвентаря, предоставляются обзорные экскурсии на лошадях и др.

В Постановлении N 1100 приводится более широкий перечень:

  • услуги игрового зала на проведение соревнований, учебно-тренировочных сборов, спортивных праздников и т.д.;
  • услуги бассейнов (взрослого и детского);
  • услуги сауны, стадиона;
  • персональные занятия по тренировкам;
  • услуги тренажерного зала;
  • услуги массажного салона и спа-процедуры;
  • аренда спортивного инвентаря и др.

Прочие услуги

Продолжительность, мин.

Полная цена, руб.

Льготная цена, руб.

Вход на каток

Прокат коньков

Прокат лыж

Камера хранения

Неосновные платные услуги не относятся к основным видам деятельности учреждения. Бюджетное (автономное) учреждение вправе оказывать их для достижения целей, ради которых это учреждение создано.

Плата за такие услуги устанавливается самим учреждением спорта, если иное не предусмотрено законом.

Правила оказания платных спортивных услуг

Учреждения спорта предоставляют платные услуги в соответствии с ГК РФ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» и положениями об оказании платных услуг, разработанными учредителем или органами местного самоуправления. В качестве примера приведем Решение Совета депутатов Ступинского муниципального района МО от 16.08.2012 N 417/35 «Об утверждении Положения о порядке оказания платных услуг муниципальными учреждениями физической культуры, спорта и работы с молодежью Ступинского муниципального района».

Предоставление платных услуг предполагает оформление договора. Напомним, что договор возмездного оказания услуг регулируется положениями гл. 39 ГК РФ. Согласно ст. 779 ГК РФ по такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик — оплатить их. Необходимо отметить, что исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором (ст. 780 ГК РФ).

Кроме того, при расчетах с населением при оказании платных услуг оформляются абонемент и билет (или одна квитанция) на оказание платных услуг, которые являются денежными документами строгой отчетности.

При наличии возможности оказать запрашиваемую услугу учреждение спорта обязано заключить договор и не вправе предпочесть одного потребителя другому в отношении заключения договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными нормативными правовыми актами.

Договор может быть заключен в устной или письменной форме.

Устная форма договора (абонемент, билет, квитанция) в соответствии с п. 2 ст. 159 ГК РФ предусмотрена в случаях оказания услуг при самом их совершении. Доказательством их предоставления являются входной билет, квитанция строгой отчетности или кассовый чек контрольно-кассового аппарата.

Письменная форма договора в силу ст. 161 ГК РФ предусмотрена в случаях предоставления услуг, исполнение которых носит длительный по времени характер. Причем в договоре должны быть регламентированы условия и сроки получения платных услуг, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон. Договор, заключаемый с потребителем, может быть индивидуальным или стандартным (типовым). Форма договора разрабатывается учреждениями физической культуры, спорта и работы с молодежью самостоятельно с учетом требований гражданского законодательства РФ и согласовывается с администрацией муниципального района.

Обращаем внимание, что до заключения договора учреждение спорта обязано предоставить потребителю достоверную информацию об исполнителе и оказываемых услугах, в том числе об услугах на бесплатной основе, обеспечивающую возможность их правильного выбора (в частности, путем размещения в удобном для обозрения месте). Эта информация должна содержать:

  • наименование и место нахождения (юридический адрес) учреждения спорта, свидетельство о государственной регистрации организации;
  • перечень платных услуг, оказываемых по желанию потребителя, порядок их предоставления;
  • стоимость платных услуг и порядок их оплаты;
  • порядок приема и требования (возрастные, медицинские) к поступающим в платные группы лицам.

Учет доходов от оказания платных услуг

В соответствии с п. 3 Инструкции N 157н <1> бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях ведется методом начисления. Результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (либо их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением названных операций. Следовательно, доход от реализации услуг должен быть начислен в момент подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы, полученные бюджетным (автономным) учреждением от оказания платных услуг, относятся на статью 130 «Доходы от платных услуг» КОСГУ.

Если учреждение предоставляет населению услуги проката, данный вид доходов относится на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ.

Учет расчетов с физическими лицами по операциям, связанным с прокатом имущества, осуществляется бюджетным (автономным) учреждением на счете 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности». При оказании платных услуг населению используются счета:

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

В свою очередь, в зависимости от вида заключенного договора начисление доходов отражается по кредиту счета 2 401 10 120 «Доходы от собственности» либо счета 2 401 10 130 «Доходы от платных услуг» (п. 150 Инструкции N 174н, п. 178 Инструкции N 183н).

Общий порядок отражения операций по признанию выручки бюджетными и автономными учреждениями спорта при оказании платных услуг представим в таблице.

Дебет

Кредит

Основания

Начислены доходы от оказания платных услуг

2 205 31 560

2 205 30 000

2 401 10 130

Акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), предъявленный счет (счет-фактура), договор

Начислены доходы от оказания услуг проката

2 205 21 560

2 205 20 000

2 401 10 120

Оплата услуг, оказываемых учреждениями спорта

Оплата услуг может осуществляться населением:

  • наличными денежными средствами через кассу учреждения;
  • путем безналичных расчетов посредством пластиковых карт.

Дебет

Кредит

Основания

Поступили на лицевой счет учреждения платежи за оказанные услуги

2 201 11 510

2 201 11 000

2 205 00 660 <*>

2 205 00 000 <*>

Выписка из лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0531962, 0531963)

Поступили в кассу учреждения наличные денежные средства за оказанные услуги

2 201 34 510

2 201 34 000

2 205 00 660 <*>

2 205 30 000 <*>

Приходный кассовый ордер (ф. 0310001), квитанция (ф. 0504510)

<*> По соответствующему синтетическому счету (2 205 31 000 либо 2 205 21 000).

Как правило, вопросы по отражению операций, связанных с оплатой услуг наличными денежными средствами, на практике не возникают. Поэтому предлагаем рассмотреть данные операции на примерах, поясняя только отдельные моменты той или иной ситуации.

Пример 1. Спортивная школа, имеющая статус бюджетного учреждения, оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря. Согласно прайс-листу по сдаче имущества в прокат оплата (почасовая) производится наличными денежными средствами в кассу учреждения. За март 2015 г. доход от проката указанного имущества составил 11 300 руб. Учреждение применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОК 002-93 «Общероссийский классификатор услуг населению», утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН).

Исходя из ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги — это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Согласно ОКУН к бытовым услугам, в частности, отнесены услуги по прокату:

Таким образом, если на территории, где расположено учреждение спорта, применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД, а численность организации не превышает 100 человек, то в отношении деятельности по прокату спортивного имущества данный спецрежим применим на основании гл. 26.3 НК РФ.

В бухгалтерском учете указанные операции в соответствии с Инструкцией N 174н будут отражены следующим образом.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход от проката имущества

2 205 21 560

2 401 10 120

11 300

Поступила плата от проката имущества в кассу учреждения

2 201 34 510

2 205 21 660

11 300

Внесены на лицевой счет поступившие в кассу денежные средства

2 210 03 560

2 201 11 510

2 201 34 610

2 210 03 660

11 300

Пример 2. Спортивная школа (автономное учреждение) продает физическим лицам абонементы на посещение тренажерного зала. Стоимость квартального абонемента составляет 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). По условиям договоров, заключаемых между посетителями (физическими лицами) и учреждением, абонементы не могут быть возвращены учреждению в течение всего срока их действия. Учреждение применяет общую систему налогообложения.

В силу п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении предоплаты в виде аванса автономное учреждение должно исчислить и уплатить НДС. К данной налоговой базе применяется ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ учреждение должно снова исчислить и уплатить НДС. Налоговая база определяется ежемесячно в последний день месяца исходя из 1/3 стоимости абонемента (без НДС), причем применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В силу п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ допустимо произвести вычет соответствующей части НДС, исчисленного при получении авансовой платы за абонементы.

Отметим, что доходы от реализации физическим лицам абонементов на посещение спортзала облагаются налогом на прибыль организаций на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ.

По Инструкции N 183н в бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получены в кассу дворца спорта денежные средства в качестве платы за абонемент

2 201 34 000

2 205 30 000

Отражена сумма полученных доходов как доходы будущих периодов

2 205 30 000

2 401 40 130

Начислен НДС с суммы полученной предоплаты

2 210 11 000

2 303 04 000

Переводится частично ежемесячно сумма в размере 1/3 доходов будущих периодов в доходы текущего периода

(3540 руб. / 3 мес.)

2 401 40 130

2 401 10 130

Начислен НДС по оказанным дворцом спорта услугам

2 401 10 130

2 303 04 000

Принята к вычету сумма НДС в части уплаченного аванса при приобретении абонемента

2 303 04 000

2 210 11 000

Второй вариант расчетов за платные услуги — безналичные расчеты с применением платежных банковских карт. Рассмотрим его более подробно.

Порядок работы с пластиковыми картами установлен Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П (далее — Положение N 266-П). В соответствии с п. 1.9 данного Положения кредитные организации осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций. Банк, производящий эти расчеты, признается эквайрером.

Поскольку Положение N 266-П не содержит норм, запрещающих заключение договора между кредитной организацией и бюджетным (автономным) учреждением, то названные организации вправе его заключить (такое мнение высказано Банком России в Письме от 30.07.2013 N 14-27/763).

Согласно п. 2.9 Положения N 266-П основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов являются реестр платежей или электронный журнал.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

В настоящее время корреспонденция счетов по отражению счетов по договору эквайринга не содержится в Инструкциях N N 174н, 183н, однако Минфин выпустил Письмо от 16.10.2014 N 02-07-10/52197, в котором разъяснил порядок отражения вышеуказанных операций. Исходя из разъяснений, приведенных в данном Письме, корреспонденция счетов будет следующей.

Доходы от платных услуг

Образовательные учреждения могут осуществлять различные виды приносящей доход деятельности, то есть оказывать гражданам и организациям платные услуги, предусмотренные уставом. Главное, чтобы они отвечали не только содержанию учредительных документов, но и общему смыслу, целям создания и деятельности образовательного учреждения. Оформлению взаимоотношений с потребителями услуг, расчетам с ними, а также отражению операций, связанных с получением доходов, в бухгалтерском учете и их признанию в целях налогообложения посвящена эта статья.

В соответствии со ст. ст. 41, 45 Закона «Об образовании» <1> образовательные учреждения вправе оказывать как платные образовательные услуги в рамках основных образовательных программ, так и дополнительные платные образовательные услуги. К основным из них относятся:

  • реализация основных образовательных программ в учреждениях профессионального образования с полным возмещением затрат на обучение за счет юридических и физических лиц;
  • изучение учебных дисциплин сверх часов и сверх программ по данной дисциплине, предусмотренной учебным планом;
  • репетиторство;
  • различные курсы: по подготовке к школе и к поступлению в учреждения профессионального образования (ссузы, вузы), по изучению иностранных языков (сверх обязательной программы), повышения квалификации, по переподготовке кадров с освоением новых специальностей;
  • различные кружки: по обучению игре на музыкальных инструментах, фотографированию, кино-, видео-, радиолюбительскому делу, кройке и шитью, вязанию, домоводству, танцам и так далее;
  • создание различных студий, групп, школ, факультативов по обучению и приобщению детей к знанию мировой культуры, живописи, графики, скульптуры, народных промыслов и так далее, то есть всему тому, что направлено на всестороннее развитие гармоничной личности и не может быть дано в рамках государственных образовательных стандартов;
  • создание групп по адаптации детей к условиям школьной жизни (до поступления в школу, если ребенок не посещал дошкольное образовательное учреждение);
  • создание различных учебных групп и методов специального обучения детей с отклонениями в развитии, специальное обучение по коррекции психического здоровья и прочее;
  • организация секций и групп по укреплению здоровья (волейбол, баскетбол, хоккей, фигурное катание, легкая атлетика, теннис, лыжи, общая физическая подготовка, различные игры и другое);
  • организация досуга обучающихся (дискотеки, клубы по интересам, лектории, театр, концертная деятельность, организация экскурсий, туристических походов);
  • организация профилактических и лечебных мероприятий, групп по коррекции физического развития;
  • улучшение условий пребывания и питания и другие.

<1> Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1.

Доход, полученный от перечисленных видов деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения, используется им в соответствии с уставными целями.

Однако следует помнить, что платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, изымаются учредителем в его бюджет. Образовательное учреждение вправе оспорить указанное действие учредителя в суде.

Отказ потребителя от предлагаемых платных образовательных услуг не может быть причиной уменьшения объема предоставляемых ему образовательным учреждением основных образовательных услуг.

Кроме того, ст. 47 Закона «Об образовании» установлено право образовательных учреждений на ведение предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, предусмотренной их уставом, к которой относится:

  • торговля покупными товарами, оборудованием;
  • оказание посреднических услуг;
  • долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
  • приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
  • ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

Оформление взаимоотношений с потребителями платных образовательных услуг

Основными нормативными документами, регулирующими отношения между образовательными учреждениями и потребителями (учащимися, воспитанниками и их родителями, выступающими в качестве покупателей, юридическими лицами), являются:

  • Гражданский кодекс;
  • Закон «Об образовании»;
  • Правила оказания платных образовательных услуг <2>.

<2> Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 N 505 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг».

Согласно ст. 13 Закона «Об образовании» порядок регламентации и оформления отношений образовательного учреждения и обучающихся, воспитанников и (или) их родителей (законных представителей) в обязательном порядке должен быть изложен в уставе образовательного учреждения.

Пунктом 6 Правил оказания платных образовательных услуг предусмотрено, что образовательное учреждение должно обеспечить оказание платных образовательных услуг в полном объеме в соответствии с образовательными программами и условиями договора об оказании платных образовательных услуг (далее — договор), а при наличии свидетельства о государственной аккредитации — и в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и федеральными государственными требованиями.

Перед заключением договора образовательное учреждение обязано предоставить потребителю достоверную информацию о себе и об оказываемых образовательных услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора, а именно:

а) о наименовании и месте нахождения (адресе) исполнителя, о наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и свидетельства о государственной аккредитации с указанием регистрационного номера и срока действия, а также наименования, адреса и телефона органа, их выдавшего;

б) об уровне и направленности реализуемых основных и дополнительных образовательных программ, формах и сроках их освоения;

в) о перечне образовательных услуг, стоимость которых включена в основную плату по договору, и перечне дополнительных образовательных услуг, оказываемых с согласия потребителя, порядке их предоставления;

г) о стоимости образовательных услуг, оказываемых за основную плату по договору, а также стоимости образовательных услуг, оказываемых за дополнительную плату, и порядке их оплаты;

д) о порядке приема поступающих и требованиях к ним;

е) о форме документа, выдаваемого по окончании обучения.

По требованию потребителя образовательное учреждение обязано также предоставить для ознакомления:

а) устав государственного или муниципального образовательного учреждения, положение о филиале, отделении, другом территориально обособленном структурном подразделении государственного или муниципального образовательного учреждения;

б) лицензию на осуществление образовательной деятельности и другие документы, регламентирующие организацию образовательного процесса;

в) адрес и телефон учредителя (учредителей) государственного или муниципального образовательного учреждения, органа управления образованием;

г) образцы договоров, в том числе об оказании платных дополнительных образовательных услуг;

д) основные и дополнительные образовательные программы, стоимость образовательных услуг по которым включается в основную плату по договору;

е) дополнительные образовательные программы, специальные курсы, циклы дисциплин и другие дополнительные образовательные услуги, оказываемые за плату только с согласия потребителя;

ж) перечень категорий потребителей, имеющих право на получение льгот, а также перечень льгот, предоставляемых при оказании платных образовательных, в том числе платных дополнительных образовательных, услуг, в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В том случае, когда учебное заведение может оказать запрашиваемую потребителем образовательную услугу, с последним заключается договор, который составляется в двух экземплярах, один из которых находится в образовательном учреждении, другой — у потребителя (п. п. 13, 15 Правил оказания платных образовательных услуг).

Договор заключается в письменной форме и в соответствии с Правилами оказания платных образовательных услуг должен содержать следующую информацию:

  • наименование государственного или муниципального образовательного учреждения — исполнителя и место его нахождения (юридический адрес);
  • фамилию, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;
  • сроки оказания образовательных услуг;
  • уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;
  • другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
  • должность, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.

Также необходимо наличие в договоре разделов, посвященных правам, обязанностям и ответственности сторон.

Договор вступает в силу с момента его заключения и действует до окончания исполнения сторонами обязательства.

Договор об оказании платных образовательных услуг должен быть заключен по определенной форме. Минобразованием утверждены:

  • примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования (Приказ от 28.07.2003 N 3177);
  • примерная форма договора об оказании платных дополнительных образовательных услуг государственными и муниципальными общеобразовательными учреждениями (Приказ от 10.07.2003 N 2994).

При осуществлении иных видов приносящей доход деятельности заключаются договоры о возмездном оказании услуг.

Согласно ст. 450 ГК РФ договор может быть изменен или расторгнут по соглашению сторон, решению суда (при существенном нарушении договора; при существенном изменении обстоятельств или в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором).

В случае изменения условий договора обязательства сторон сохраняются, но в ином виде, а при расторжении — прекращаются. Обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, либо с момента вступления в законную силу решения суда (ст. 453 ГК РФ).

Порядок расчетов по договору

Согласно условиям договора потребитель услуг обязан их оплатить в порядке и в сроки, указанные в договоре, и в сумме, определяемой по соглашению между потребителем и образовательным учреждением.

Оплата услуг производится либо через учреждения Сбербанка России (отделения связи), либо путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.

В силу п. 105 Инструкции N 148н <3> прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц осуществляется по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Таким образом, образовательное учреждение при приеме наличных денежных средств может использовать бланки строгой отчетности без применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Такая возможность предоставлена ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Бухгалтерский учет доходов от платных услуг

Несмотря на то что в учреждениях образования могут осуществляться различные виды приносящей доход деятельности, в бухгалтерском учете доходы, полученные от таких видов деятельности, отражаются одинаково.

Начисление доходов от платных услуг производится по дате их признания в соответствии с утвержденной учетной политикой на основании актов оказания услуг, подтверждающих факт оказания образовательным учреждением платной услуги.

В соответствии с п. 151 Инструкции N 148н в бухгалтерском учете начисление доходов от платных услуг отражается проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Кредит счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Их поступление оформляется следующей записью:

Дебет счетов 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 2 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг».

Иногда потребителем услуг производится оплата за квартал, год. Какие в этом случае нужно составить проводки, рассмотрим на примере.

Пример. По условиям договора оплата обучения осуществляется ежемесячно в сумме 5000 руб. На лицевой счет учреждения, обслуживаемый в ОФК, поступила плата за квартал — 15 000 руб. Согласно учетной политике доход начисляется ежемесячно.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получен аванс

2 201 01 510

2 205 03 660

15 000

Начислен доход за первый месяц

квартала

2 205 03 560

2 401 01 130

5 000

Начислен доход за второй месяц

квартала

2 205 03 560

2 401 01 130

5 000

Начислен доход за третий месяц

квартала

2 205 03 560

2 401 01 130

5 000

Наличные денежные средства, поступившие в кассу учреждения, подлежат внесению на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными, что отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Кредит счета 2 201 04 610 «Выбытия из кассы».

Зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого счета образовательного учреждения отражается проводкой:

Дебет счета 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»

Кредит счета 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Налогообложение доходов от платных услуг

Налог на прибыль. Учреждения образования при осуществлении деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль.

Статьей 251 НК РФ предусмотрено, что отдельные виды доходов не учитываются при определении налоговой базы. Однако доходы, полученные образовательными учреждениями от оказания платных услуг, в этой статье не поименованы.

Следует обратить внимание на порядок признания в целях определения налоговой базы предварительной оплаты в зависимости от выбранного учреждением метода учета.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, которые получены в порядке предварительной оплаты, не учитываются при формировании налоговой базы только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Это означает, что если образовательное учреждение в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль использует кассовый метод, то суммы, получаемые от потребителей образовательных услуг, необходимо будет включать в состав доходов в момент их получения, причем независимо от того, получена эта оплата за несколько месяцев или лет вперед, ведь при использовании кассового метода датой получения дохода для целей налогообложения прибыли считается день поступления средств на счета в банках либо в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе предусмотрено ограничение применения кассового метода учета доходов и расходов. Так, учреждения имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих учреждений без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Если организация использует метод начисления, то, как уже было отмечено, предоплату не нужно включать в состав доходов для целей налогообложения прибыли. Согласно ст. 271 НК РФ при данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Принципы и методы, в соответствии с которыми учитывается доход от реализации, должны быть утверждены образовательным учреждением в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, операции по оказанию образовательными учреждениями платных услуг являются объектом обложения НДС. Однако из этих правил имеются исключения. Например, в отношении образовательных учреждений в ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС, а именно:

  • реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, обозначенным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств РФФИ, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у учреждений, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание! Реализация образовательными учреждениями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Данное требование не распространяется на реализацию услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, поскольку в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности» лицензированию подлежит только образовательная деятельность.

В подтверждение этому сошлемся на сложившуюся арбитражную практику. Так, в Постановлениях ФАС УО от 22.10.2007 N Ф09-8560/07-С2, ФАС ВСО от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, А33-18221/06-Ф02-5891/07, от 20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07, ФАС МО 28.05.2007, 29.05.2007 N КА-А40/4581-07, ФАС ПО от 31.01.2007 по делу N А55-34097/05, от 24.01.2007 по делу N А72-4815/2006 указано, что услуги по содержанию детей в дошкольном учреждении не подлежат обложению НДС в силу пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ независимо от наличия у налогоплательщика лицензии на образовательную деятельность. Судьями также обращено внимание на то, что деятельность государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждений по содержанию детей, в отличие от образовательной деятельности по программе дошкольного образования, не подлежит лицензированию — лицензия на право содержания детей в детских садах не предусмотрена действующим законодательством. Арбитрами отмечено, что не следует смешивать эти два вида деятельности: дошкольное образование и содержание детей являются различными и самостоятельными видами деятельности дошкольного учреждения.

А.Солнцева

Эксперт журнала

«Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Расчет и оказание платных услуг бюджетным учреждением

Бюджетное учреждение представляет собой некоммерческую структуру. Однако такой субъект может осуществлять деятельность, дающую доход. Как правило, это оказание услуг за деньги. Право на коммерческую деятельность обусловлено ФЗ от 12.01.1996 г. №7.

Какой коммерческой работой может заниматься бюджетный субъект?

Под коммерческой работой подразумевается предоставление услуг за деньги. Пояснение дано в письме Минфина от 22 октября 2013 года. Это может быть:

  • покупка и продажа акций;
  • реализация прав собственности;
  • вклады в товарищество.

Субъект не может заниматься оказанием любых коммерческих услуг. Они должны соответствовать целям формирования субъекта. К примеру, образовательные субъекты не могут заниматься оказанием медицинских услуг. Законной коммерческая работа будет в том случае, если она отвечает этим требованиям:

  • Соответствие целям, ради которых создавался субъект.
  • Работа прописана в учредительной документации.

Цели образования субъекта прописаны в уставе. Это основная бумага, на основании которой создается перечень оказываемых платных услуг.

Пример

Целями формирования субъекта являются содержание и совершенствование структуры автомобильных дорог, их ремонт и обеспечение эксплуатации. Такая структура может заниматься оказанием этих услуг:

  • Деятельность по предотвращению дефектов (ямы и прочее).
  • Ремонтные работы.
  • Работа по увеличению сцепных свойств дорог.

То есть учреждение может заниматься любой деятельностью, которая связана с автомобильными дорогами.

Создание перечня платных услуг

Введение платных услуг должно быть обосновано. Обосновать подобное решение можно соответствующими целями деятельностями, прописанными в уставе, утвержденном учредителем. Платные услуги могут быть следующими:

  • Услуга, которая относится к основному направлению деятельности.
  • Неосновная услуга.

Услуги по основному направлению можно оказывать сверх перечня, оговоренного госзаданием. Иногда услуги могут входить в госзадание, однако возможно это только в ситуациях, оговоренных в законе.

Определение стоимости платных услуг

В пункте 4 статьи 9.2 ФЗ №7 («О некоммерческих структурах») указано, что порядок расчета основной стоимости определяется учредителем. Стоимость услуг утверждается нормативным актом. Обратная ситуация возможна только в том случае, если это оговорено ФЗ. Учреждение также может оказывать услуги, которые не относятся к перечню основных. Стоимость их определяется бюджетным учреждением.

В письме Минфина от 12 августа 2006 года перечислены ФЗ, в которых указаны конкретные лица, ответственные за установление стоимости услуг:

  • Ст. 52 Закона о культуре, утвержденного ВС РФ 09.10.1992 г. №3612-1. Культурные субъекты могут самостоятельно назначать цены на услуги и продукцию (к примеру, билеты).
  • Ст. 9 Закона о госуслугах от 27.07.2010 г. №210. Стоимость необходимых услуг определяется на основании нормативного акта, принятого исполнительными структурами.
  • Ст. 84 ФЗ от 21.11.2011 г. №323. Стоимость медицинских услуг утверждается Правительством страны.

Обычно тарифы на услуги устанавливаются не самим бюджетным субъектом. Если же учреждение само определяет тарифы, при расчетах нужно учитывать себестоимость оказания услуги. В нее могут входить следующие направления:

  • Зарплата сотрудникам.
  • Различные начисления работникам.
  • Материальные траты.
  • Затраты на ЖКХ.
  • Транспортировочные расходы.

Во внимание принимаются нюансы предоставления услуги, а также ее себестоимость. Учитываются накладные траты, рентабельность. Стоимость услуги не может быть меньше нормативных затрат. При данной ситуации контролирующие органы могут сделать следующие выводы:

  • Неправильное планирование.
  • Вложение в оказание услуг средств из субсидий, что является незаконным.

К СВЕДЕНИЮ! Платные услуги субъект должен оказывать на тех же условиях, что и бесплатные. Нельзя устанавливать разную стоимость на одну и ту же услугу, если это решение ничем не обосновано. Если субъект не имеет ресурсов для оказания платной услуги, к работе может быть привлечена сторонняя компания. В этом случае заключается договор. Он не должен противоречить Закону о конкуренции.

Прибыль от платных услуг

Доход, образованный вследствие оказания услуг, поступает в пользование самого субъекта на основании пункта 3 статьи 298 ГК РФ. Полученный доход направляется на исполнение плана хозяйственной работы. Однако это только рекомендация. Порядок расходования определяется субъектом самостоятельно, так как направления трат не оговорены в законе. Направить средства на совершение крупной сделки можно только с согласия учредителя. Крупной признается сделка, стоимость которой больше 10% балансовой стоимости активов. Стоимость активов определяется на основании бухгалтерской отчетности.

Если платные услуги входят в госзадание, объем финансирования учреждения уменьшается на планируемую сумму поступлений. То есть даже при занятии платной деятельностью некоторые коммерческие структуры существуют на один и тот же объем финансирования.

Бухучет

Каждая хозяйственная операция должна подтверждаться проводкой. К учету доходов и трат, касающихся услуг за деньги, применяются стандартные правила.

Учет доходов

Поступления фиксируются на счете 130. Учет проводится на счете 2 205 31 000. Рассмотрим используемые бухгалтерские проводки:

  • ДТ2 205 31 560 с корреспонденцией КТ2 401 10 130. Фиксирование поступлений от предоставления услуги.
  • ДТ2 201 11 510 с корреспонденцией КТ2 205 31 660. Услуги оплачены, средства направлены на счет.
  • ДТ2 201 34 510 КТ2 205 31 660. Зачисление в кассу бюджетной структуры.
  • ДТ2 201 23 510 КТ2 205 31 660. Поступление через терминал банка.

То есть корреспонденция определяется способом перечисления оплаты за услуги.

Учет трат на услуги

Затраты могут включать:

  • Общехозяйственные траты, нужные для управленческих целей. Фиксируются на счете 0 109 00 000.
  • Издержки, нужные до доведения товара до покупателя. Фиксируются на счете 0 109 90 000.

Список накладных трат устанавливается учетной политикой структуры. При учете используются проводки в следующей корреспонденции:

  • ДТ2 109 70 223 КТ2 302 23 730. Фиксирование трат на электроэнергию, расходуемую при оказании платных услуг.
  • ДТ4 109 70 223 КТ4 302 23 730. Фиксация трат на энергию, расходуемую при оказании платных услуг в пределах госзадания.
  • ДТ4 302 23 830 КТ4 201 11 610. Оплата энергии поставщику.
  • ДТ2 109 60 223 КТ2 109 70 223. Учет трат в составе себестоимости.
  • ДТ2 401 10 130 КТ2 109 60 272. Списание трат на оказание услуг.

Учет предполагает детализацию трат. То есть прописываются траты по каждой операции.

Налогообложение

Если учреждение оказывает коммерческие образовательные услуги, они не будут облагаться НДС на основании пункта 2 статьи 149 НК РФ. Однако доход будет облагаться налогом на прибыль за некоторыми исключениями (касаются они образовательных субъектов):

  • Образовательная услуга входит в Перечень форм образовательной деятельности.
  • Наличие лицензии на соответствующую деятельность.
  • В учреждении работает не меньше 15 сотрудников.

Если платные услуги оказываются казенными структурами, доход не будет учтен при определении налоговой базы.

Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений

Гусев А. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Приказу Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н.

Комментируемым Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» (далее – Приказ № 255н) в Указания № 65н внесен ряд поправок, часть которых непосредственно касается бюджетных учреждений.

Детализация статей КОСГУ в учетной политике

Приказом № 255н сокращен перечень статей КОСГУ, в которых бюджетное учреждение при формировании учетной политики вправе предусмотреть дополнительную детализацию операций. Начиная с 01.01.2018 к таким статьям КОСГУ относятся исключительно следующие:

  • 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

  • 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

  • 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов»;

  • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

  • 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Напомним, что в ранее действовавшей редакции Указаний № 65н допускалась детализация в том числе по статьям 120, 130, 140, 180, 290 КОСГУ.

Порядок отнесения доходов на статьи (подстатьи) КОСГУ

Приказом № 255н уточнены наименования следующих статей КОСГУ.

Статья КОСГУ

Старое название

Новое название

Доходы от оказания платных услуг (работ)

Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат

Суммы принудительного изъятия

Штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба

Также уточнено, что операции налогоплательщиков – государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций должны отражаться по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») согласно решению учреждения, принятому в рамках его учетной политики. Напомним, что ранее такие расходы подлежали отражению по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы» КОСГУ.

Кроме того, дополнительно детализированы следующие статьи КОСГУ.

Статья 120 «Доходы от собственности» КОСГУ. Согласно внесенным изменениям указанная статья дополнительно детализирована следующими подстатьями.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые доходы

121 «Доходы от операционной аренды»

Доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за использование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель

122 «Доходы от финансовой аренды»

Доходы, получаемые от неоперационной (финансовой) аренды (за исключением доходов от условных арендных платежей), в том числе:

  • доходы, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по арендным платежам (арендной плате и (или) выкупной стоимости арендованного имущества);

  • доходы, возникающие по договорам лизинга

123 «Платежи при пользовании природными ресурсами»

Доходы от платежей при пользовании природными ресурсами, в том числе плата за пользование водными объектами, плата за использование лесов, от арендных платежей при предоставлении участков недр в целях осуществления геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов), земель, другие аналогичные платежи

124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»

Доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также проценты по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и кредитных организациях

125 «Проценты по предоставленным заимствованиям»

Доходы от процентов по предоставленным из бюджетов бюджетной системы РФ бюджетным кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленным бюджетными учреждениями займам, микрозаймам (ссудам), а также по сделкам РЕПО

126 «Проценты по иным финансовым инструментам»

Доходы от процентов по иным финансовым инструментам, не отнесенные на подстатьи 124 и 125 КОСГУ

127 «Дивиденды от объектов инвестирования»

Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, автономным учреждениям, а также доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей

128 «Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»

Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации

129 «Иные доходы от собственности»

Доходы от собственности, не отнесенные на подстатьи 121 – 128 КОСГУ, в том числе доходы от перечисления части прибыли ЦБ РФ и иные доходы от собственности

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» КОСГУ. Данная статья дополнительно детализирована следующими подстатьями.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые доходы

131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

Доходы от оказания, выполнения платных услуг, работ (за исключением доходов от оказания (выполнения) услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования), в том числе:

  • доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг на территории РФ, в частности, населению РФ, а также гражданам других государств (нерезидентам);

  • доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания (выполнения) услуг (работ));

  • доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступления субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания;

  • прочие доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ)

132 «Доходы от оказания услуг (работ) по программе ОМС»

Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС

133 «Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров)»

Доходы от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров), включая:

  • плату за предоставление статистической информации;

  • плату за предоставление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);

  • плату за предоставление сведений и документов, содержащихся в ЕГРН и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);

  • плату за предоставление сведений, документов, содержащихся в государственных реестрах (регистрах);

  • плату за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме;

  • иные аналогичные доходы

134 «Доходы от компенсации затрат»

Доходы от компенсации затрат, в том числе:

  • возмещение сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;

  • плата, взимаемая с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша в нее в качестве возмещения затрат, понесенных работодателем при их приобретении;

  • доходы, взимаемые в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями;

  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;

  • возмещение расходов на совершение исполнительных действий судебными приставами;

  • поступление средств, удерживаемых из заработной платы и иных доходов осужденных в возмещение материально-бытового обеспечения;

  • прочие доходы от компенсации затрат

135 «Доходы по условным арендным платежам»

Доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе:

  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества;

  • компенсация расходов на оплату коммунальных услуг, а также на оплату услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания;

  • иные аналогичные доходы

136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»

Поступления в доходы бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сформированные получателем бюджетных средств

Статья 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» КОСГУ. Приказом № 255н данная статья детализирована подстатьями 141 – 145.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые доходы

141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг

142 «Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам»

Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам

143 «Страховые возмещения»

Поступление страхового возмещения от страховых организаций

144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»

Доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в том числе ущерба по финансовым активам

145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, которые не отнесены на подстатьи 141 – 144 КОСГУ

Статья 170 «Доходы от операций с активами» КОСГУ. Эта статья дополнительно детализирована подстатьями 175 – 176.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые доходы

175 «Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений»

Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений. Заметим, что данная подстатья применяется в целях раскрытия информации при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом для отражения кассовых поступлений и выбытий названная подстатья КОСГУ не применяется

176 «Доходы от оценки активов и обязательств»

Операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе:

  • основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов;

  • ценных бумаг, кроме акций, участия в капитале;

  • задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам);

  • задолженности по внешним долговым обязательствам.

Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется

Статья 180 «Прочие доходы» КОСГУ. Приказом № 255н данная статья КОСГУ детализирована подстатьями 181 – 184 и 189.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые доходы

181 «Невыясненные поступления»

Платежи, подлежащие отнесению к невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджеты бюджетной системы РФ

182 «Доходы от безвозмездного права пользования»

Доходы в виде разницы между суммой арендных платежей по соглашению о безвозмездном пользовании (об аренде на льготных условиях) и справедливой стоимостью арендных платежей. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется

183 «Доходы от субсидии на иные цели»

Доходы, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов, от субсидии на иные цели

184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»

Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов

189 «Иные доходы»

Прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи группы 100 «Доходы» и подстатьи 181 – 184 КОСГУ

Порядок отнесения расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ

Прежде всего отметим, что из Указаний № 65н исключен абзац, предусматривавший, что при заключении договора, предметом которого становится модернизация единой функционирующей системы, не являющейся инвентарным объектом (например, охранно-пожарной сигнализации, локальной вычислительной сети, телекоммуникационного узла связи), расходы на его оплату отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов. Тем самым устранено имевшееся противоречие в отношении применения подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Напомним, что по подстатье 225 отражаются в том числе расходы на устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов.

Также изменился порядок возмещения расходов на пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионных сборов (в том числе сборов, взимаемых при возврате неиспользованных проездных документов), страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т. д.). В новой редакции Указаний № 65н при направлении спортсменов, тренеров, студентов на различные мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и др.) такие расходы следует отражать по подстатье 296 «Иные расходы», а не по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Кроме того, изменения коснулись отнесения расходов на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ.

Подстатья 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» КОСГУ. Приказом № 255н уточнено, что на данную подстатью КОСГУ относятся операции, отражающие передачу в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб., а не до 3 000 руб., как ранее, включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда.

Напомним, Инструкцией № 157н установлено, что амортизация не начисляется на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. При этом 01.01.2018 вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н. Согласно п. 39 данного стандарта:

  • на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется по рассчитанным нормам;

  • на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта ОС, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;

  • на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при его выдаче в эксплуатацию;

  • на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при его выдаче в эксплуатацию.

Подстатья 274 «Убытки от обесценения активов» КОСГУ. Статья 270 «Расходы по операциям с активами» детализирована подстатьей 274, на которую следует относить операции, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости активов, от их обесценения, не связанного с амортизацией активов.

Статья 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Согласно внесенным изменениям данная статья КОСГУ детализирована:

1) подстатьей 291 «Налоги, пошлины и сборы». По ней отражаются расходы на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней:

  • НДС и налога на прибыль (в части обязательств государственных (муниципальных) казенных учреждений);

  • налога на имущество;

  • земельного налога, в том числе в период строительства объекта;

  • транспортного налога;

  • платы за загрязнение окружающей среды;

  • государственной пошлины и сборов в установленных законодательством РФ случаях;

2) подстатьей 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах». На данную подстатью КОСГУ следует относить расходы на уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов;

3) подстатьей 293 «Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)», по которой отражаются расходы на уплату штрафов за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также штрафов за нарушение условий контрактов (договоров) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;

4) подстатьей 294 «Штрафные санкции по долговым обязательствам». На данную подстатью относятся расходы на уплату пеней, штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов, несвоевременное погашение кредитов иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц, полученных в иностранной валюте;

5) подстатьей 295 «Другие экономические санкции». По этой подстатье отражаются расходы на применение иных экономических санкций, не отнесенные на подстатьи 292 – 294 КОСГУ;

6) подстатьей 296 «Иные расходы». На нее относятся другие расходы, не включенные в статьи 210 – 270 и подстатьи 291 – 295 КОСГУ, в том числе:

а) расходы на выплату стипендий:

  • ученым, научным работникам;

  • работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам;

  • в качестве социальной поддержки учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования за счет стипендиального фонда;

б) расходы на выплату физическим лицам (за исключением физических лиц – производителей товаров, работ, услуг) государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных сумм:

  • на выплату государственных премий, грантов в различных областях;

  • на осуществление поощрительных выплат спортсменам – победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы);

  • на оплату труда учащихся школ в трудовых отрядах;

в) расходы на возмещение убытков и вреда:

  • на возмещение вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов;

  • на возмещение морального вреда по решению судебных органов;

  • на ежемесячную компенсацию вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате дорожно-транспортного происшествия, в исполнение судебного акта;

  • на выплату денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского Суда по правам человека;

  • на компенсацию стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физическим лицам;

  • на возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель;

г) расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

  • поздравительных открыток и вкладышей к ним;

  • приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т. п.;

  • цветов и иной подарочной и сувенирной продукции;

д) иные расходы:

  • представительские расходы, расходы на прием и обслуживание делегаций;

  • расходы на отчисление денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;

  • расходы на возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;

  • расходы на оплату судебных издержек, связанных с представлением интересов РФ в международных судебных и иных юридических спорах;

  • расходы на осуществление выплат по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных актов судебных органов иностранных государств;

  • расходы на приобретение (изготовление) специальной продукции;

  • расходы на уплату взносов за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;

  • расходы на выплату суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю;

  • расходы на выплату суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также на компенсацию расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и др.).

Статья 350 «Увеличение стоимости права пользования активом» КОСГУ. Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» дополнена новой статьей, на которую следует относить операции, отражающие увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов. При этом данная статья КОСГУ не должна применяться для отражения кассовых поступлений и выбытий.

Статья 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ. Согласно поправкам по этой статье показываются:

  • доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных средств, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств, и другие аналогичные доходы;

  • операции по выбытию основных средств.

Кроме того, данная статья КОСГУ дополнительно детализирована следующими подстатьями:

  • 411 «Амортизация основных средств». На нее относятся суммы снижения стоимости основных средств в результате их амортизации;

  • 412 «Обесценение основных средств». По ней отражаются суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, в результате обесценения.

Статья 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» КОСГУ. В силу внесенных изменений по данной статье КОСГУ отражаются:

  • доходы от выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей нематериальных активов;

  • операции по выбытию нематериальных активов.

Также отметим, что статья 420 КОСГУ дополнительно детализирована следующими подстатьями:

  • 421 «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате их амортизации;

  • 422 «Обесценение нематериальных активов», по которой отражаются суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте нематериальных активов, в результате обесценения.

Статья 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов» КОСГУ. По данной статье КОСГУ отражаются:

  • доходы от реализации непроизведенных активов;

  • операции по выбытию непроизведенных активов.

Приказом № 255н эта статья детализирована подстатьей 432 «Обесценение непроизведенных активов», на которую следует относить суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте непроизведенных активов, не связанного с изменением их справедливой стоимости в ходе их нормального использования, возникающего в результате обес­ценения.

Статья 450 «Уменьшение стоимости права пользования активом» КОСГУ. По данной новой статье нужно отражать операции по выбытию права пользования активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды. При этом она не должна применяться для отражения кассовых поступлений и выбытий.

Статья 510 «Поступления на счета» КОСГУ. Ранее эта статья называлась «Поступления на счета бюджетов». Согласно внесенным изменениям по ней должны отражаться поступления государственных (муниципальных) бюджетных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным ими расходам (включая контракты или иные договоры, расторгнутые в связи с нарушением исполнителем (подрядчиком) условий контракта или иного договора).

Статья 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности» КОСГУ. По данной статье КОСГУ должны отражаться операции по увеличению дебиторской задолженности. При этом она не должна применяться для отражения кассовых поступлений и выбытий.

Статья 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности» КОСГУ. На названную статью должны относиться операции по уменьшению дебиторской задолженности, причем она не должна применяться для отражения кассовых поступлений и выбытий.

Статья 710 «Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу» КОСГУ. По данной статье КОСГУ отражаются операции, связанные с увеличением внутренних долговых обязательств (размещение государственных (муниципальных) ценных бумаг, получение кредитов, привлечение прочих источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов), а также операции по увеличению долговых обязательств бюджетных учреждений.

Статья 720 «Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу» КОСГУ. Она служит для отражения операций, связанных с увеличением государственных внешних долговых обязательств (размещение государственных ценных бумаг, получение кредитов и привлечение прочих источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов).

Статья 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ. Эта статья применяется для отражения операций по увеличению кредиторской задолженности. На нее не относятся кассовые поступления и выбытия.

Статья 810 «Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу» КОСГУ. По данной статье КОСГУ следует отражать операции, связанные с погашением государственных (муниципальных) ценных бумаг, возвратом кредитов, погашением иных внутренних обязательств, а также с исполнением государственных (муниципальных) гарантий, если исполнение гарантом государственных (муниципальных) гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу, а также операции по погашению долговых обязательств бюджетных (автономных) учреждений.

Статья 820 «Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу» КОСГУ. Она применяется для отражения операций, связанных с погашением государственных ценных бумаг, возвратом кредитов, погашением иных обязательств, а также с исполнением государственных гарантий в иностранной валюте, если исполнение гарантом государственных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу.

Статья 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ. Данная статья будет применяться для отражения операций по уменьшению кредиторской задолженности. При этом по ней не должны показываться кассовые поступления и выбытия.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *