Агентство Юридической помощи

002 счет бухгалтерского

Содержание

Учёт товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется предприятиями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

Это могут быть:

– ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;

– ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);

– неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;

– товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);

– ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

В учете предприятия-покупателя такая ситуация возникает, когда товарно-материальные ценности отгружаются в адрес покупателя, а последний на законных основаниях отказывается от акцепта (оплаты) выставленных платежных документов.

Иногда покупателю поступают еще неоплаченные им товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию до их полной оплаты.

Расходовать, использовать и даже просто оплачивать материальные ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товаросопроводительных документов бухгалтерия покупателя не имеет возможности, но обеспечить сохранность обязана. Поэтому предприятие-покупатель приходует товарно-материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии — комиссионно оценивает поступившие товарно-материальные ценности и оформляет соответствующий акт.

После оплаты товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение счет 002 закрывается, а сами ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспонденции с соответствующим счетом расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке товарно-материальных ценностей, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

Таким образом, у покупателя наиболее, часто выполняются проводки:

Дебет 002 — на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

Кредит 002 — снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

В учете предприятия — поставщика используют счет 002 в случаях, когда материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, не зависящим от предприятий, причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопроводительных документов уже являются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными расписками).

Такого рода операции оформляются проводками:

Дебет 002 — оплаченные покупателем товарно-материальные ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;

Кредит 002 — находившиеся на ответственном хранении и оплаченные товарно-материальные ценности вывезены покупателем (заказчиком).

Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на лю6ом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей, то есть, по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам, номенклатуре и т.п.

Как организовать ответственное хранение товара: рекомендации для владельцев складов, розничных и интернет-магазинов

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

1.Общие положения

1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее – Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее – Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.

1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.

1.3.Сторонами (далее – «Стороны) настоящего Соглашения являются:

«Инсейлс» – Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее — «Инсейлс»), с одной стороны, и

«Пользователь» –

либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

которое приняло условия настоящего Соглашения.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).

2.Обязанности Сторон

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.

2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.

2.4.Не будут считаться нарушением настоящего Соглашения следующие случаи:

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;

(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;

(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;

(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.

2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».

2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.

2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.

Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс — contact@ekam.ru.

2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.

2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.

Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.

2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.

2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.

3.Ответственность Сторон

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.

4.Иные положения

4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.

4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).

4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс www.ekam.ru либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».

Дата публикации: 01.12.2016г.

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение — это счет 002. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Страница была полезной?

Еще найдено про товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение

  1. Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты При этом как известно готовая продукция на складе полиграфического предприятия учитывается на забалансовом сч 002 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение в ценах предусмотренных в приемо-сдаточных актах договорах счетах к
  2. План счетов бухгалтерского учета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение 002 Материалы принятые в переработку 003 Товары принятые на
  3. Забалансовые счета К ним относят арендованные основные средства в оценке указанной в договоре аренды товарно-материальные ценности ТМЦ принятые на ответственное хранение в случае отказа от акцепта счетов-платежных требований по
  4. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств в бюджетном учреждении Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии … Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков например по акциям именные и на предъявителя привилегированные и обыкновенные с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам Инвентаризация денежных средств находящихся на лицевых счетах в органах Федерального … Инвентаризация расчетов охватывает значительное число счетов баланса расчеты по доходам счет 0 20500 000 расчеты по выданным авансам счет 0 20600 000 расчеты по кредитам займам ссудам счет 0 20700 000 расчеты с подотчетными лицами счет 0 20800 000 расчеты по ущербу имущества счет 0 20900 000 прочие расчеты с дебиторами счет 0 21000 000 расчеты с кредиторами по долговым обязательствам счет 0 30100 000 расчеты по принятым обязательствам счет 0 30200 000 расчеты по платежам в бюджеты счет 0 30300 000
  5. Материально ответственное лицо Материально ответственное лицо — это работник который в соответствии с законодательством несет полную материальную ответственность за ущерб возникший в результате необеспечения сохранности вверенных ему под отчет товарно-материальных ценностей или денежных средств Круг лиц на которых возлагается полная материальная ответственность устанавливается законодательством … РФ работники организации несут материальную ответственность в полном размере ущерба причиненного организации в следующих случаях ущерб причинен преступными действиями работника установленного приговором суда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей между работником и организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей переданных
  6. Товары Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей приобретенных в качестве товаров для продажи Этот счет используется в основном организациями осуществляющими … Товары принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002. Товары принятые на комиссию учитываются на
  7. Инвентаризация Сельскохозяйственная продукция заложенная на хранение в овощехранилище либо навалом в бурты может инвентаризоваться расчётным путём исходя из установленных для … Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных по форме № ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей находящихся в пути по … Если вновь принятый член бригады дает подписку о принятии им материальной ответственности за находящиеся в подотчете бригады
  8. Современные методы управления оборотными средствами компании Товарный запас небольшой так как все привозится под заказ остаются только позиции из нераспроданных упаковок соответственно затрат на хранение совсем нет Компания использует заемные средства для кредитных ресурсов нет возможностей … Последним составляющим оборотного капитала являются товарно-материальными ценностями 2 Управление запасами также может осуществляться несколькими методами ABC-XYZ-анализ метод EOQ а также … В научной литературе для решения проблем ликвидности и оборачиваемости активов принято раскладывать оборотный капитал на составляющие его элементы денежные средства на расчетных счетах и кассах
  9. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом организации Недостаточность или избыточность товарно-материальных ценностей для выполнения всех контрактов связана с риском дополнительных издержек Излишний объем оборотного капитала … Управленческий анализ как функциональный компонент выполняет сопутствующую функцию в процессе принятия решений поскольку занимая промежуточное положение между обработкой данных и принятием решений анализ влияет на качество принимаемых управленческих решений Управленческий анализ формирует аналитическую информацию и … Схема формирования информации согласно указанным комбинациям представлена соответственно на рис 2-4. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом организации заключается в разработке оценочных … Для сохранения ценности системы оценочных индикаторов субъекты управления должны по результатам развития организации включать в нее
  10. Источники формирования и методика расчета потребности в оборотном капитале Главной задачей менеджеров которые ответственны за планирование текущих активов и организацию ее эффективного использования является планомерное и рациональное обеспечение … На втором этапе определяются частные нормативы исходя из норм запаса и расхода конкретных видов товарно-материальных ценностей На третьем этапе вычисляется с помощью сложения частных нормативов совокупный норматив Нормативом текущих … Нормативом текущих активов принято считать денежное выражение планируемой величины запаса товарно-материальных ценностей которая является минимально необходимой для нормальной … Quantity EOQ основан на минимизации затрат по закупке и хранению запасов В основе модели оптимизации размера заказов и запасов готовой продукции лежит модель Уилсона
  11. Оптимизация структуры бухгалтерского баланса как фактор повышения финансовой устойчивости организации Анализ финансовой устойчивости организации принятый на Западе а также известные до сих пор варианты анализа финансового состояния организаций в … Важным показателем который характеризует финансовое состояние организации и ее устойчивость является обеспеченность материальных оборотных средств плановыми источниками финансирования к которым относится не только собственный капитал но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальных ценностей табл 3 Таблица 3 — Расчет уровня обеспеченности материальных оборотными средствами ООО Джумайловское … Снижение коэффициента текущей задолженности и рост коэффициента устойчивого финансирования на 0,009 пункта соответственно показывает уменьшение части активов сформированных за счет заемных ресурсов краткосрочного характера и росте их … Данная сумма может быть получена с помощью проведения следующих мероприятий увеличения уставного капитала за счет внесения денежных средств увеличения отпускных цен на продукцию взыскания с покупателей задолженности за реализованную продукцию а также формирования системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства контрагентами-дебиторами начисляя и предъявляя покупателям и заказчикам пени за пользование чужими денежными средствами можно компенсировать задержку в получении денежных средств возврата авансов выданных которые еще не закрыты поставками товарно-материальных ценностей снижения запасов товаров материалов сырья топлива до оптимальных размеров что возможно путем их оптовой реализации или бартерных сделок равномерного и частого завоза увеличения доли быстрореализуемых активов в структуре оборотных активов хранения на счетах в банке минимально необходимой суммы денежных средств а все свободные их остатки

Отражение товаров на хранении в бухгалтерских проводках

Складское хранение регулируется гражданским законодательством. Передача товаров должна быть оформлена документами. Для этого существуют унифицированные формы.

Оформление складского хранения

Когда организация осуществляет приемку товаров на хранение, она выдает простое или двойное складское свидетельство, либо просто квитанцию. Сам факт передачи оформляется актом приемки/передачи ТМЦ, а в журнале учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение делается соответствующая запись. Помимо этих документов обязательно нужно составлять договор о хранении. Все бумаги подписывают обе стороны.

Учет товаров на хранении

В бухгалтерском учете хранение товаров учитывают на 44 счете. Стоимость складских услуг относят на себестоимость товаров и списывают расходы в конце отчетного периода.

Для оформления операции делают проводку:

  • Дебет 44 Кредит 60 – отражение стоимости складского хранения.

Когда товар получают со склада ответственного хранения, делают проводку:

  • дебет 41 «товар на складе» кредит 41 «товар на основном складе».

Организация, которая получает товар на ответственное хранение, учитывает его на счете 002:

  • по дебету – прием на хранение, по кредиты – списание.

На хранение товар принимается по ценам, которые указаны в товарной накладной. Стоимость, отраженная в сопроводительном документе выступает в качестве залоговой.

Выручка по услугам хранения отражается, как обычная реализация по 90 счету.

Примеры

Организация приняла на ответственное хранение партию товаров стоимостью 150 900 руб. Стоимость услуг за хранение 17 200 (НДС 2624 руб. ).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
002 Приняты товары на хранение 150 900 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

62 90.01 Начислено вознаграждение за хранение 17 200 Акт приемки/передачи
90.03 68 НДС Начислен НДС с суммы вознаграждения 2624 Счет-фактура
51 62 Поступили денежные средства за оплату услуг хранения 17 200 Выписка банка
002 Товары отправлены владельцу 150 900 Акт приемки/передачиТоварная накладная

Пример:

Организация передает на ответственное хранение товары стоимостью 521 700 руб. Фирма, предоставляющие услуги хранения выставила счет на суммы 29 847 руб. (НДС 4553 руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41 «Основной склад» 41 «Ответственный склад хранения» Переданы товары на ответственное хранение 521 700 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

44 60 Затраты на оплату услуг по хранению товаров 29 847 Акт приемки/передачи
60 51 Оплачены услуги по хранению товаров 29 847 Платежное поручение
19.03 68 НДС Начислен НДС по услугам за складское хранение 4553 Акт приемки/передачи
68 НДС 19.03 НДС по услугам принят к вычету 4553 Счет-фактура
41 «Ответственный склад хранения» 41 «Основной склад» Приняты товары со склада хранения 521 700 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

Документооборот ответ хранения

В процессы механизма по передаче товаров на ответственное хранение включены новые документы:

  • Поступление товаров от хранителя.
  • Передача товаров хранителю.
  • Списание товаров у хранителя.
  • Выкуп товаров хранителем.

Для оформления списания товаров, принятых на ответственное хранение, используется документ Списание товаров с хранения.

В рамках механизма по передаче товаров на ответственное хранение используются сценарии:

  • Передача товаров хранителю для продажи с последующим выкупом:
    • Заказ клиента (использование не является обязательным)
    • Выкуп товаров хранителем – если хранителю переданы собственные товары
    • Выкуп товаров с хранения — если хранителю переданы товары, ранее принятые на ответственное хранение.
  • Передача товаров хранителю:
    • Заказ клиента (использование не является обязательным).
    • Передача товаров хранителю.
  • Списание хранителем ранее переданных ему товаров:
    • Списание товаров у хранителя – списание товаров, переданных на хранение.
    • Если хранителю переданы товары, ранее принятые на ответственное хранение, то необходимо отчитаться перед поклажедателем и оформить Выкуп принятых на хранение товаров или Списание товаров с хранения, какой оформлять документ зависит от настройки, заданной в договоре с поклажедателем.
  • Возврат хранителем ранее переданных ему товаров:
    • Заявка на возврат товаров (использование не является обязательным)
    • Поступление товаров от хранителя.

Список оформленных документов по передаче товаров на ответственное располагается в рабочем месте Продажи – Продажи — Документы продажи (все).

Список документов по приему товаров на ответственное хранение, таких как Списание товаров с хранения, Выкуп товаров с хранения располагается в рабочем месте Закупки – Закупки — Документы закупки (все).

Учет товаров переданных на хранение

При передаче товаров на хранение и возврате с хранения вид запасов не изменяется – если выбраны собственные товары, то передаются собственные, если принятые нами на хранение – передаются они. Меняется только аналитика учета номенклатуры – списывается аналитика, где в поле Место хранения указан склад и приходуется – где Договор с хранителем.

  • При передаче на хранение товаров:
    • в качестве склада-получателя используется договор с хранителем;
    • в качестве склада-отправителя используется наш собственный склад;
  • При возврате с хранения товаров:
    • в качестве склада-получателя используется наш собственный склад.
    • в качестве склада-отправителя используется договор с хранителем;

Передача товаров хранителю

Для учета договоренности с хранителем о передаче товаров на хранение используется документ Заказ клиента с типом операции Передача на хранение с правом продажи.

Для учета факта передачи товаров на ответственное хранение предусмотрен документ Передача товаров хранителю.

Схема передачи товаров хранителю изображена на рисунке.

Передать на хранение можно товары, которые:

  • находятся на ответственном хранении у организации, указанной в документе передачи;
  • принадлежат организации, указанной в документе передаче.

Если на хранение передаются товары, принадлежащие организации, отличной от организации в документе передаче, то по факут оформления передачи товаров на хранение регистрируется потребность в оформлении документа Передача товаров между организациями по складу, с которого списываются товары.

Документ Передача товаров хранителю может быть оформлен:

  • по заказам клиентов в рамках рабочего места Документы продажи (к оформлению) (кнопка Оформить по заказам), доступного по ссылке Продажи – Продажи — Накладные к оформлению или Продажи – Документы продажи (все)(гиперссылка Накладные);
  • вводом на основании документа Заказ клиента с типом операции Передача товаров на хранение с правом продажи.
  • автономно без документа основания в рамках рабочего места Продажи — Документы продажи (все). Табличную часть документа можно заполнить с помощью формы Подобрать товары из заказов.
  • по данным фактической отгрузки товаров в рабочем месте Документы продажи (к оформлению) (кнопка Оформить по отгрузке), доступном по ссылке Продажи – Продажи — Накладные к оформлению или Продажи – Документы продажи (все) (гиперссылка Накладные).

Подтверждение факта передачи товаров на ответственное хранение зависит от того, с какого склада выполняется передача/отгрузка товаров:

  • Если документ передачи создается на складе, на котором не применяется ордерная схема при отгрузке товаров, то фактическая передача товаров на хранение регистрируется документом Передача товаров хранителю.
  • Если документ передачи создается на складе, на котором применяется ордерная схема при отгрузке товаров, то фактическая передача товаров на ответственное хранение регистрируется документом Расходный ордер на товары.

Документ передачи товаров на ответственное хранение формирует проводки в регламентированном учете:

  • Дт 45.01 Кт 41.01 – по собственным товарам, переданным на хранение. Такие товары на праве собственности принадлежат организации, передающей товары хранителю, но при этом могут быть списаны, проданы хранителем или использованы в производство с дальнейшим оформление выкупа товаров хранителем.
  • Дт 002.03 Кт 002.01 – передача товаров, принятых ранее на ответственное хранение.

Отражение движений по товарам организаций при передаче хранителю:

  • в регистре «Товары организаций» регистрируются записи (товары принадлежат продавцу, тип запасов — Собственный товар, собственный товар продавца)
    • по расходу с Аналитикой учета номенклатуры, в которой в качестве места хранения указан склад продавца.

  • по приходу с Аналитикой учета номенклатуры, в которой в качестве места хранения использован договор с хранителем.

  • в регистре «Товары организаций» (передаются товары, принадлежащие поклажедателю, тип запасов – Товар на хранении с правом продажи, товар поклажедателя) отражаются записи:
    • по расходу с Аналитикой учета номенклатуры, в которой в качестве места хранения указан склад продавца.

    • по приходу с Аналитикой учета номенклатуры, в которой в качестве места хранения указан договор с хранителем.

Поступление товаров от хранителя

Для учета факта возврата товаров, переданных на ответственное хранение, используется документ Поступление товаров от хранителя.

Документ Поступление товаров от хранителя может быть создан:

  • по данным документа Передача товаров хранителю в рабочем месте Документы продажи (все);
  • вводом на основании документа Заказ клиента с типом операции Передача товаров на хранение с правом продажи;
  • в рабочем месте Документы возвратов (к оформлению), доступном по ссылке Возвраты к оформлению. Оформить поступление можно:
    • по заявкам на возврат товаров (команда Оформить по заказам) (для этого необходимо предварительно сформировать документ Заявка на возврат товаров от клиента на основании документа Передача товаров хранителю).
    • по данным фактической приемки товаров на склад от хранителя (команда Оформить по приемке) (возможно в случае использования ордерной схемы документооборота при поступлении товаров).
  • вручную в рабочем месте Документы продажи (все) по команде Создать. Табличная часть заполняется подбором товаров, переданных на хранение (команда Заполнить – Подобрать переданные товары).

Оформление фактического поступления/возврата товаров от хранителя зависит от того, на какой склад выполняется поступление:

  • Если документ поступления создается на складе, на котором не применяют ордерную схему при поступлении товаров, то фактическое поступление товаров с хранения отражают документом Поступление товаров от хранителя.
  • Если документ поступления создается на складе, на котором применяют ордерную схему при поступлении товаров, то фактическое поступление товаров от хранителя отражают документом Приходный ордер на товары.

Выкуп товаров хранителем

Для регистрации продажи хранителю товаров, переданных на ответственное хранение, используется документ Выкуп товаров хранителем. Документ создается в рамках договора с типом взаимоотношений С хранителем.

Схема выкупа товаров с хранения изображенна на рисунке.

Выкуп товаров регистрируется в рабочем месте Документы продажи (все) по команде Создать. Табличную часть документа возможно заполнить с помощью формы Подбор товаров, переданных на хранение.

Документом выкупа товаров хранителем отражаются проводки регламентированного учета:

  • Дт 62.01 Кт 90.01.1 – на сумму выручки от реализации собственного товара.
  • Дт 90.02.1 Кт 45.01 — на себестоимость реализованного товара.
  • Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму налога (НДС), уплаченную в бюджет.

Расчеты с хранителем по результату выкупа

Расчеты с хранителем можно учитывать как по договору — объектом расчетов выступает договор, так и по документу выкупа товаров хранителем — объектом расчетов выступает документ Выкуп товаров хранителем (порядок расчетов определяется в договоре с типом взаимоотношений С хранителем).

Контролировать состояние взаиморасчетов с клиентами/хранителями можно с помощью соответствующих отчетов по взаиморасчетам.

Если расчеты учитываются по документам выкупа товаров, то распоряжением на оформление счета на оплату и платежных документов (Поступление безналичных ДС, Приходный кассовый ордер и др.) выступает документ Выкуп товаров хранителем.

Если расчеты учитываются по договорам, то распоряжением на оформление счета на оплату и платежных документов (Поступление безналичных ДС, Приходный кассовый ордер и др.) выступает договор с хранителем.

После отражения поступления оплаты от клиента в отчете Ведомость расчетов с клиентами меняется состояние расчетов.

Списание товаров хранителем

Для регистрации в учете факта списания товаров, переданных на ответственное хранение, используется документ Списание товаров хранителем (может списать товары за наш счет).

Документ можно создать в журнале документов Документы (продажи) все. Табличную часть документа возможно заполнить с использование команды Подбор товаров, переданных на хранение.

Списание товаров с хранения

Для регистрации в учете факта списания товаров, которые ранее были приняты на ответственное хранение, используется документ Списание товаров с хранения, применение которого позволяет оформлять следующие операции:

  • Списание за наш счет – товары списываются, возникают расходы и задолженность перед поклажедателем (тип операции Списание принятых товаров на расходы).
  • Списание товаров за счет поклажедателя – позволяет списать товары, никаких корреспондирующих движений не возникает (тип операции Списание принятых товаров за счет поклажедателя).

Необходимость в формировании документа по списанию товаров возникает по факту учета одного из документов, которыми отражается недостача товаров:

  • Пересортица товаров;
  • Списание недостач товаров;
  • Списание товаров хранителем;
  • Порча товаров.

Документ Списание товаров с хранения может быть создан:

  • в рабочем месте Списание с хранения к оформлению (по команде Оформить документ), доступном по гиперссылке Списание с хранения к оформлению, доступной из рабочего места Закупки – Документы закупки (все) или Закупки – Списания с хранения к оформлению.

  • автономно командой Создать в рабочем месте Закупки – Документы закупки (все). Табличную часть документа можно заполнить командой Заполнить – Подобрать товары к списанию, принятых на ответственное хранение.

Пример отражения операции по списанию товаров, принятых на ответственное хранение.

Шаг 1. Оформление документа Приемка товаров на хранение.

Документом приемки регистрируются проводки бухгалтерского учета:

  • Дт 002.01 Кт – прием товаров на ответственное хранение.

Шаг 2. Создание документа Списание недостач товаров.

Шаг 3. Создание документа Списание товаров с хранения.

Документом списания отражает проводки бухгалтерского учета:

  • Кт 002.04 – списание товаров, принятых на ответственное хранение.

Новые возможности выкупа товаров с хранения

Реализована операция выкупа товаров, принятых на ответственное хранение, которые были переданы на ответственное хранение. Для этого используется документ Выкуп товаров с хранения с типом операции Выкуп товаров, переданных на хранение.

В версии 2.4.7 программы 1С:ERP Управление предприятием 2 поддерживаются следующие операции выкупа:

  • Выкуп товаров, переданных в производство – (товары, переданные в производственное подразделение) оформляется по факту расхода материалов в производстве. Отражение хозяйственной операции доступно при варианте «Управление производством (версия 2.2)».
  • Выкуп товаров, хранящихся на складе – оформляется по результатам:
    • продажи;
    • передачи материалов в подразделение (при варианте «Управление производством (версия 2.1)»);
    • передачи материалов в подразделение/ кладовую цеха (при варианте «Управление производством (версия 2.2)»).
  • Выкуп товаров, переданных на хранение – новый тип операции. Товары переданы хранителю по договору на ответственное хранение. Этот тип операции может быть оформлен по факту продажи.

Пример отражения операции Выкуп товаров, переданных на хранение.

Пример отражения операции Выкуп товаров, хранящихся на складе.

Пример отражения операции Выкуп товаров, хранящихся на складе, по факту передачи материалов в кладовую цеха изображен на схеме.

Пример отражения операции Выкуп товаров, переданных в производство, по факту списания материалов в подразделение по этапу производства, изображен на схеме (при варианте «Управление производством (версия 2.2)»).

Оформление документов Выкуп товаров с хранения производится в рабочем месте Выкупы товаров к оформлению (кнопка Оформить документ), доступном по ссылке Закупки – Закупки – Выкупы или Закупки – Закупки – Документы закупки (гиперссылка Выкупы) или в рабочем месте Помощник формирования передач и выкупов, доступном по соответствующей гиперссылке в рабочем месте Выкупы товаров к оформлению.

Документ выкупа товаров с хранения с типом операции Выкуп товаров, переданных на хранение формирует проводки бухгалтерского учета:

  • Дт 45.01 Кт 60.01 – выкуп товаров, переданных на хранение.
  • Кт 002.03 – списание товаров, принятых на ответственное хранение.

Расчеты с поклажедателем

Расчеты с поклажедателем можно учитывать как по договору — объектом расчетов выступает договор, так и по документу выкупа товаров с хранения — объектом расчетов выступает документ Выкуп товаров с хранения) (порядок расчетов определяется в договоре с типом взаимоотношений С поклажедателем).

Контролировать состояние взаиморасчетов с поставщиками/поклажедателями возможно с помощью соответствующих отчетов по взаиморасчетам.

Если расчеты учитываются по документам выкупа товаров, то распоряжением на оформление заявки на расходование ДС и платежных документов (Списание безналичных ДС, Расходный кассовый ордер и др.) выступает документ Выкуп товаров с хранения.

Если расчеты учитываются по договорам, то распоряжением на оформление заявки на расходование ДС и платежных документов выступает договор.

Изменения по форме документа «Выкуп товаров с хранения»

Из формы документа Выкуп товаров с хранения удалили реквизиты Хоз. операция и Место хранения. Теперь тип хозяйственной операции и место хранения заполняются в строках табличной части выкупа. Такая возможность позволяет учитывать выкуп товаров, принятых на ответственное хранение в рамках договора с поклажедателем, одним документом, выбрав в нем соответствующую операцию и место хранения выкупа.

Оформление передачи на ответственное хранение в рамках рабочего места «Помощник продаж»

Разработана возможность оформления операций по схеме передачи товаров на ответственное хранение в помощнике продаж.

В помощнике можно оформить:

  • Передача товаров хранителю.
  • Заказ клиента с типом операции Передача товаров на ответственное хранение с правом продажи.

Перечень документов, которые могут оформляться в помощнике продаж, настраивается в отдельном диалоговом окне, которое открывается по кнопке Настроить.

В настройках указывается вариант оформления документов (Оформить), а также перечень тех документов, которые можно оформлять и распечатывать. Документы будут печататься с учетом настроенных для них печатными формами.

В настройках можно задать необходимый вариант оформления документов Заказ, Заказ + Передача или Передача товаров.

Список и сумму подобранных товаров можно увидеть на закладке Корзина.

Не поддерживается передача на ответственное хранение:

  • комиссионных товаров – товары, принятые на комиссию;
  • продукции и материалов давальцев;
  • товаров, по которым необходимо обмениваться с государственными информационными системами (ГИСМ, ЕГАИС, ВЕТИС).

Документ Поступление товаров переименован в Поступление товаров на склад.

Genplace 📌 Реклама

сохранной распиской, квитанцией, свидетельством или иным документом, подписанным хранителем;

номерным жетоном (номером), иным знаком, удостоверяющим прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения складским документом.

Важной особенностью хранения на товарном складе является то, что на основании ст. 909, 911 ГК РФ товар при сдаче на хранение и при возврате обязательно проверяется по количеству и качеству.

Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе. Хранитель, принимая вещи на хранение, учитывает их по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Общие нормы ГК РФ относительно договора хранения содержат также строгие правила о возможности передачи вещи на хранение третьему лицу. Согласно ст. 895 ГК РФ, если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя (собственника вещи) передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обстоятельств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передаче вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя.

Соответственно в случае передачи имущества, полученного хранителем, третьему лицу стоимость имущества списывается со счета 002. При этом факт наличия ответственности за сохранность этого имущества должен найти отражение на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Передача имущества хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (ф. № МХ-1), а при их возврате поклажедателю — актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (ф. № МХ-3), унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 9.08.99 г. № 66.

Для хранения на товарном складе предусмотрены специальные формы складских документов, которые товарный склад должен выдавать (ст. 12 ГК РФ):

  • двойное складское свидетельство;
  • простое складское свидетельство;
  • складскую квитанцию.

Обязательные реквизиты простого и двойного складского свидетельства указаны в ст. 913 и 917 ГК РФ. Оба эти документа являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи.

Рассмотрим на примерах варианты учета при использовании простого и двойного складского свидетельства.

Если товарный склад, принимая товар на хранение, выдает собственнику товара простое складское свидетельство, то заключение отдельного договора о хранении не требуется, так как простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. Собственник товара при заключении с покупателем договора поставки выполняет свои обязанности по передаче товара путем предоставления простого складского свидетельства. Это должно быть обязательным условием договора. Передача простого складского свидетельства осуществляется по акту приема-передачи. В этой связи акт приема-передачи простого складского свидетельства (являющийся первичным бухгалтерским документом) является основанием для отражения операции по реализации товара в бухгалтерском учете у поставщика и для оприходования товара у покупателя. На это указывает и ст. 224 ГК РФ, приравнивающая передачу товаросопроводительного документа к передаче вещи. Исключение составляет залог товара путем залога простого складского свидетельства. В этом случае передача простого складского свидетельства в залог означает передачу в залог самого товара. Поскольку залогодатель не утрачивает права собственности на передаваемый в залог товар, отсутствует реализация этого товара. Следовательно, передача простого складского свидетельства (соответственно товара) в залог может отражаться лишь на забалансовых счетах (табл. 1).

Таблица 1

Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с простым складским свидетельством

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
Отражен НДС со стоимости товара
Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Оплачен товар
Принят к вычету НДС
Оплачены услуги хранителя
Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
Принят к вычету НДС
Передано покупателю простое складское свидетельство
Начислен НДС с выручки
Списана себестоимость товара
Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара

Покупатель, приобретающий товар, принимает его на учет по дебету счета 41 в момент получения простого складского свидетельства.

Согласно ст. 912 ГК РФ двойное складское свидетельство состоит из двух частей, которые могут быть отделены одно от другого. Каждая из двух частей является ценной бумагой. Одна часть двойного складского свидетельства представляет собой собственно складское свидетельство. Второй частью двойного складского свидетельства является варрант (или залоговое свидетельство). Обе части складского свидетельства должны иметь обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 913 ГК РФ, идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Документ, который не соответствует этим требованиям, не является двойным складским свидетельством, а превращается из ценной бумаги в письменное доказательство хранения товара на складе.

Определим разницу между складским свидетельством и варрантом. Варрант наделяет его держателя правом залога на товар в размере выданного по варранту кредита, но не дает права распоряжаться хранящимся на складе товаром. Таким образом, при передаче варранта в отличие от передачи простого складского свидетельства перехода права собственности на товар не происходит. В то же время держатель складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Только держатель складского и залогового свидетельства имеет на основании п. 1 ст. 914 ГК РФ право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.

Хранение продукции и товаров на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. Для этого выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе.

Порядок бухгалтерского учета операций при использовании двойных складских свидетельств показан в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с двойным складским свидетельством

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
Отражен НДС
Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Оплачен товар
Принят к вычету НДС
Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
Начислены услуги хранителя
Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
Принят к вычету НДС
Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара
Выдан банку варрант, полученный от хранителя, в обеспечение возврата кредита
Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству (при выдаче варранта)
Предъявлен счет покупателю за товар
Начислен НДС
Списана себестоимость товара
Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар
Отражена передача покупателю складского свидетельства

Организация, приобретающая у банка варрант, учитывает его как ценную бумагу по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

Таким образом, передача складских свидетельств означает не просто передачу ценной бумаги, а передачу товара, что влечет за собой отражение соответствующей операции не как сделки с ценной бумагой, а как реализации товара. Складское свидетельство как товарораспорядительная ценная бумага удостоверяет права собственности на товар, хранящийся на товарном складе, выдавшем эту ценную бумагу, и права требования к складу выдать указанный товар в установленный срок или в момент востребования.

Обращение складских свидетельств, по которым переданы залоговые свидетельства, имеет свои особенности. В соответствии с п. 2 ст. 914 ГК РФ держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Таким образом, поклажедержатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по возврату кредита на нового держателя складского свидетельства. Отражение этих операций в бухгалтерском учете показано в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с залоговым свидетельством

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
Отражен НДС
Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Оплачен товар
Принят к вычету НДС
Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
Начислены услуги хранителя
Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
Принят к вычету НДС
Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара
Выдан банку варрант, полученный от хранителя, в обеспечение возврата кредита
Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству (при выдаче варранта)
Предъявлен счет покупателю за товар
Начислен НДС
Списана себестоимость товара
Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар
Отражена передача покупателю складского свидетельства

Складская квитанция — документ, удостоверяющий передачу материалов, товаров, готовой продукции и других видов имущества поклажедателя на товарный склад на условиях договора о хранении. В этом договоре предусматривается возврат товарных ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Складская квитанция часто используется на складах поставщиков и производителей товаров.

Особенностью оформления складской квитанции является возможность выдачи только одной квитанции на все количество товара, принимаемого на хранение. Поэтому при необходимости дробления партии необходимо составлять новые договор о хранении и складскую квитанцию, а также оформлять акты о возврате товара, сданного на хранение, и о приеме-передаче оставшегося на хранении товара. Подобный порядок оформления непроданных товаров часто используется организациями оптовой торговли, не имеющими складских помещений.

Особенности налогообложения при совершении операций со складскими свидетельствами установлены в ст. 167 НК РФ. В соответствии с п. 7 этой статьи при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства. Это объясняется тем, что передача складского свидетельства или двойного складского свидетельства означает передачу прав собственности на товар, вследствие чего на основании п. 1 ст. 39 НК РФ возникает объект обложения НДС.

Счет-фактура оформляется в общеустановленном порядке с указанием стоимости товара и передается вместе со складским свидетельством.

Забалансовый счет 002 в бухгалтерском учете

В плане счетов есть элементы, находящиеся непосредственно на балансе и за ним. Ко второй группе относится счет 002 «Передача имущества на ответственное хранение».

Он отражает ценности, которые были переданы на хранение, во всех формах и разновидностях. Аналитические учетные мероприятия по нему осуществляются по фирмам, от которых были получены эти ценности, а также по разновидностям имущества и местам, в которых оно хранится. Данная норма прописана в Постановлении Минфина России от 20.12.2012 №77.

Как используется

Счет 002 традиционно применяется в целях обобщения информационных сведений о факте наличия и движения товарно-материальных ценностей, не относящихся к непосредственной собственности компании. В рамках ответственного хранения можно вести речь о следующих ситуациях:

  • получение определенных ТМЦ со стороны поставщиков, оплата от них была пролонгирована или пресечена на законных основаниях;
  • приобретение ценностей, которые не могут расходоваться до оплатных мероприятий в рамках действующих правил и норм договора;
  • поступление ТМЦ, по которым в соглашении указан особый вариант по переходу прав собственности.

Поскольку счет «работает» за балансом, на нем происходит отражение номенклатуры, не состоящей на учете. Он носит активный характер и не предполагает правила двойной записи.

При поступлении она вносится только в дебет, а при расходовании – исключительно в кредит.

Какие ТМЦ учитываются

Как уже говорилось, учету по этому направлению подлежат ценности материального характера, которые были приняты, но не могут быть отражены на балансе:

  • испорченные товары или позиции, являющиеся бракованными, не соответствующими набору предъявленных требований и характеристик, оговоренных в договоре поставки, подлежащих возвратным мероприятиям;
  • права собственности на позиции, которые на базе соглашения переходят не в процессе непосредственной отгрузки, а по факту оплатных мероприятий;
  • ТМЦ, которые подлежат учету на основании договора залоговой сделки;
  • товарные позиции, которые были уплачены, но не были транспортированы со склада в соответствии с техническими или другими тонкостями, т. е. находятся на хранении лишь временно;
  • продукты, поступившие на основании соответствующего соглашения;
  • ошибочно пришедшие на склад ценности.

Основные проводки

Принцип двойной записи здесь не обязателен, поэтому в процессе составления операций фигурирует только номер рассматриваемого счета. Изучим основные проводки по 002 по дебету и кредиту.

По дебету

Примерный перечень проводок, которые широко используются в процессе оформления операций:

  1. Дт 002 Кт (-). Поступление на ответственное хранение ценностей, в которых обнаружен брак, плохое качество, не та ассортиментная позиция, другие нарушения договорных обязательств.
  2. Дт 002 Кт (-). На склад произошло поступление товарных единиц, которые подразумевают особые условия перехода права собственности (не после отгрузки по факту, а в процессе оплаты).
  3. Дт 002 Кт (-). Позиции были оплачены, но покупатель все еще не успел их вывести, поэтому они находятся на хранении в рамках предприятия.
  4. Дт 002 Кт (-). Поступление ТМЦ произошло на базе договора хранения.
  5. Дт 002 Кт (-). Если залогодатель не исполнил требования, описанные в договоре залога.

По кредиту

  1. Дт (-) Кт 002. Произошло списание с учета товаров, которые возвращены поставщику обратно.
  2. Дт (-) Кт 002. Списание по той причине, что ценности перешли в собственность к покупателю, который добросовестно их оплатил и вывез.
  3. Дт (-) Кт 002. Списание средств, которые были оставлены покупателем на складе в целях ответственного хранения.
  4. Дт (-) Кт 002. Возврат товарных позиций их законному собственнику в соответствии с нормами составленного договора хранения.
  5. Дт (-) Кт 002. Продажа позиций, которые были получены на основании действующего договора залогового обязательства.

Нормативная регламентация

Операции и действия по товарам, которые были переданы как товарно-материальные ценности для временного хранения, регламентируются нормами действующего законодательства (Распоряжениями, Постановлениями, актами), а также бухгалтерскими документами:

  • накладная ТОРГ-12;
  • форма 1-Т;
  • форма М-15;
  • акт, связанные с возникновением недостатка товара;
  • справка из бухгалтерии;
  • банковская выписка;
  • акт по приему-передаче товарно-материальных ценностей;
  • залоговое соглашение.

Это не весь перечень документов, посредством которых происходит регулирование деятельности в данном направлении, но он является базовым.

Примеры учета

Учетные действия осуществляются непосредственно на счете у поставщика и покупателя.

Поставщик

Он осуществляется лишь в тех ситуациях, когда право владения передано стороне покупателя. Рассмотрим пример.

Организация ОДО «Русь» отгрузило компании ООО «Москвич» товар на 50 000 руб. Покупательская сторона его не принимает в связи с недостаточно хорошим количеством. Вместо этого оно лишь принимает его под ответственное хранение и отправляет фирме «Русь» соответствующий акт.

Получается, что продавец размещает эти товарные позиции на счет 41 в целях отражения товаров, переданных на хранение. После возврата они поступают на складской учет и будут оставаться в собственности у продавца. При этом 002 так и не будет задействован.

Чтобы изучить тонкости использования рассматриваемого счета, стоит рассмотреть еще один пример.

Организация ОДО «Русь» продала компании ООО «СИТИ» товарные ценности на стоимость в 100 000 рублей. По этому поводу произошло оформление акта продажи, осуществлена оплата, т. е. право собственности перешло покупателю, однако он не вывез товар со склада, хотя и успел его оплатить.

В этом случае бухгалтер продавца учитывает реализованные товары по 002. После вывоза купленных товаров покупателей произойдет списание с этого счета.

Покупатель

Встречаются на практике ситуации, в которых покупатель не в состоянии оприходовать товарные позиции в рамках учета. Например, когда задержка оплаты дала о себе знать, поставленный товар имеет несоответствующее качество, брак, недостающее количество.

Так что операция «замораживается» до тех пор, пока не будут внесены средства в качестве оплаты. В этой ситуации, как и во многих других, на помощь приходит счет 002.

Мебельная организация отправила в торговых объект 10 стульев на общую сумму в 5000 р., включая НДС 500 рублей. Согласно положениям соглашения, магазин получает товары в собственность после их оплаты, а через неделю он все-таки их оплатил.

В этом случае, пока товары не были оплачены, но находились на ответственном хранении, они отражались по дебету счета 002. После оплаты произошло их списание.

Таким образом, счет 002 широко используется в современной бухгалтерской практике и позволяет осуществлять большое количество операций.

Разбираемся с двумя важными моментами по учету выбывшего имущества на забалансовом счете 02

Наиболее часто счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» используется учреждениями для отражения основных средств, не соответствующих критериям актива и потому списанных с баланса. Порядок учета таких операций на счете 02 достаточно подробно раскрыт в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н. Однако есть нюансы, которые прямо в Инструкциях не оговорены, но учесть их в работе очень важно:

1. Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по кредиту счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента их демонтажа и / или утилизации. Такое правило действует с 2015 года.

Окончательно списать данное имущество с забалансового счета 02 можно только после завершения мероприятий, предусмотренных Актом о списании.

Как долго списанный объект может числиться на забалансовом учете? В какой период времени должны быть проведены те самые предусмотренные Актом мероприятия?

Нормативные акты не ограничивают продолжительность учета списанного имущества на счете 02 – в ожидании уничтожения, разборки, утилизации и пр. списанные объекты могут числиться за балансом сколь угодно долго.

Отсутствие жестких сроков для реализации мероприятий по утилизации имущества позволяет учреждению в том числе:

  • соблюсти требования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» по проведению необходимых процедур при заключении контрактов в тех случаях, когда для утилизации / уничтожения / демонтажа и т. д. необходимо привлечение сторонней организации;
  • в случае недостаточности на момент списания имущества средств для оплаты услуг утилизирующей организации – внести соответствующие изменения в плановые документы, согласовать возможность дополнительного финансирования или запланировать расходы по утилизации на следующий год.

Важно не забыть после проведения мероприятий по утилизации объекта сделать соответствующую отметку в разделе «Результаты выбытия» Акта о списании.

2. Иногда имущество выбывает помимо воли учреждения – вследствие хищения / угона или недостачи. Основные средства, фактически отсутствующие в учреждении, не отвечают понятию «актив» и подлежат списанию с баланса. Одновременно с этим к учету на счете 0 209 00 000 должна быть принята сумма ущерба, определяемая исходя из текущей восстановительной стоимости утраченного имущества. С момента возникновения и до полного погашения такая дебиторская задолженность будет учитываться в качестве актива.

Инструкции № 162н, № 174н, № 183н не содержат прямого указания на необходимость учета похищенных объектов на забалансовых счетах после списания с баланса. Однако следует понимать, что выбытие с балансового учета объектов основных средств при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений происходит по причине прекращения признания их активами, как и при списании имущества, пришедшего в негодность – указание на это есть в Инструкции № 162н. Так что списанное с баланса в случае хищения / угона имущество также нужно учесть на забалансовом на счете 02.

Несоблюдение этого правила приведет к нарушению требований о порядке списания имущества. Ведь списание ОС в результате прекращения признания объекта в качестве актива осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. В то же время выбытие имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника, с забалансового счета 02 осуществляется только при наличии согласованного с собственником Акта на списание. При этом для согласования списания основных средств, выбывших из эксплуатации по причине хищения / угона, как правило, требуется справка органов внутренних дел о возбуждении и прекращении уголовного дела по факту хищения основных средств. То есть до прекращения уголовного дела имущество должно продолжать учитываться в учреждении – на счете 02. Тем более, что следственные мероприятия могут оказаться результативными – имущество будет возвращено и его потребуется восстановить на баланс.

Счет 02

забалансовый «Активы на ответственном хранении»

Тема: План счетов бухгалтерского учета Украины, Забалансовые счета, Бухгалтерский учет.

Забалансовый счет 02 предназначен для учета ценностей, которыe временно находятся на прeдприятии и не являются егo собственностью, приняты нa комиссию, в переработку, в доверительное управление, для монтажа. Учет этих ценностей ведется пo ценам, предусмотренным в договорах, приемo-передаточных актаx и т. п. Всe товарно-материальные ценности, учитываемые нa счете 02, инвентаризируются в порядке и срoки, предусмотренные для собственных цeнностей.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Забалансовый счет 02 имеет субсчета:

021 «Оборудование, принятоe для монтажа»;

022 «Материалы, пpинятые для переработки» ;

023 «Материальные цeнности на ответственном хранении»;

024 «Тoвары, принятые на комиссию»;

025 «Материальныe ценности доверителя».

Дополнительно: Типовые проводки от Минфина по учету запасов (забалансовому в т. ч.)

Нa забалансовом субсчете 021 «Оборудование, принятоe для монтажа» учитываются подрядной организациeй оборудование, устройства и другие товарнo-материальные ценности, которые поступили oт заказчика и приняты для мoнтажа. Аналитический учет оборудования, устройcтв и других товарно-материальных цeнностей, принятых для монтажа, ведется пo заказчикам, по видам товарно-материальныx ценностей, отдельным объектам и aгрегатам и местам их расположeния. Учет расходов на монтаж этиx ценностей осуществляется нa счетах учета расходов производства (зa исключением стоимости самих ценностей, принятыx для монтажа).

На забалансовом субсчетe 022 «Материалы, принятые для перерaботки» ведется учет поступления сырья и материалов oт заказчика, которые приняты для дальнейшей переработки (давальческое сырье) и нe оплачиваются получателем, и иx выбытия (в т.ч. в другом материальном виде). Анaлитический учет давальческого сырья ведется пo заказчикам, видам сырья и материалoв и по местам иx хранения или переработки. Учет зaтрат по переработке или доработкe давальческого сырья осуществляется нa счетах учета расходов производства (зa исключением стоимости давальческого сырья зaказчика).

Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.

На забалансовом субсчетe 023 «Материальные ценности нa ответственном хранении» ведется учет принятыx товарно-материальных ценностей нa ответственное хранение ввиду отказа oт акцепта расчетных документов поставщиков; полученныx от поставщиков, но не оплаченныx товарно-материальных ценностей (ТМЦ), зaпрещенных к расходованию до их oплаты; полученных ТМЦ сверх количества, укaзанного в расходных документах поставщиков; oплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, кoторые разрешено, в порядке исключения, oставлять на ответственном хранении, оформленныx охранными расписками, и не вывезeнных по причинам, не зависящим oт предприятия, и т. п. Аналитичеcкий учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение, вeдется по предприятиям-собственникам, по видaм, сортам и местам хранения. ТМЦ, оставленные на ответственное хранение, дoлжны храниться отдельно от собственных.

Нa забалансовом субсчете 024 «Товары, пpинятые на комиссию» учитываются полученныe товары в рамках договорoв комиссии (консигнации), поручения и другиx гражданско-правовых договоров, которые упoлномочивают предприятие осуществлять продажу товаров oт имени и по поручению дpугого лица без передaчи права собственности на такиe товары. Аналитический учет товаров, пpинятых на комиссию (консигнацию), ведется пo видам товаров и комитентам.

Нa забалансовом счете 025 «Материальные цeнности доверителя» поверенным ведется учет ТМЦ, поступивших поверенному от третьиx лиц при выполнeнии поручения доверителя на oсновании договора поручения. Аналитический учет вeдется по названию товарно-материальных цeнностей, местонахождению и доверителями.

Еще страницы по теме Счет 02 (ответственное хранение):

  • < Счет 08 (забалансовый) Бланки строгого учета
  • Проводки на списание ГСМ и приобретение >

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Забалансовый счет 002 — для чего предназначен?

Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:

Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.

Какие ТМЦ учитываются на счете 002

Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:

  • Поступивший товар имеет брак, испорчен, не соответствует заявленным требованиям и характеристикам, прописанным в договоре поставки и подлежит возврату поставщику;
  • Право собственности на товар по условиям договора переходит не в момент отгрузки, а по факту оплаты;
  • ТМЦ учтены по договору залога;
  • ТМЦ оплачены покупателем, но еще не транспортированы со склада по техническим или иным уважительным причинам, то есть временно находятся на ответственном хранении;
  • ТМЦ поступили от поклажедателя по договору хранения;
  • ТМЦ поступили по ошибке, договору мены и т.д.

Типовые проводки по забалансовому счету 002

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
002 10 000 Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка
002 10 000 Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара
002 12 000 Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты Накладные ТОРГ-12, 1-Т
002 12 000 Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю Выписка банка
002 15 000 Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем Накладная ТОРГ-12
002 15 000 Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение Накладная 1-Т
002 18 000 Поступили ТМЦ по договору хранения Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка
002 18 000 Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения Акт МХ-3, бухгалтерская справка
002 20 000 Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога Договор залога, бухгалтерская справка
002 20 000 Проданы ТМЦ, полученные по договору залога Накладная ТОРГ-12

Учет операций по счету 002 на примере

ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.

В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
002 50 000 Товар принят на забалансовый учет
19 60 9 000 Отражен НДС, предъявленный поставщиком
На дату оплаты:
60 51 59 000 Произведена оплата поставщику
002 50 000 Списан с забалансового учета товар
41 60 50 000 Товар принят на балансовый учет в момент перехода права собственности
Дт 68/НДС 19 9 000 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

Проводки по счету 002 в бухгалтерском учете

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, которые не являются собственностью предприятия. Под ответственным хранением могут пониматься ситуации:

  • получение от поставщиков ТМЦ, от оплаты которых отказались на законных основаниях;
  • получение ТМЦ, которые по правилам договора не должны расходоваться до оплаты;
  • получение ТМЦ, по которым договором предусмотрен особый вариант перехода права собственности, и др.

Счет 002 в Плане счетов

Счет 002 забалансовый, т.е. на нем отражается номенклатура, не состоящая на учете организации.

Это активный счет. Как забалансовый, счет не требует соблюдения правила двойной записи: при поступлении ТМЦ запись делается только по дебету, при списании — только по кредиту.

Учет операций на счете 002 у поставщика

Поставщик (продавец) учитывает товары на счете 002 в том случае, если право владения ими передано покупателю.

Пример операции без передачи собственности

ООО «Альфа» отгрузило ООО «Дельта» товар на сумму 100000 рублей. Покупатель не принимает товар к учету, так как обнаружено его ненадлежащее качество . Вместо этого, до замены товара, ООО «Дельта» принимает его на ответственное хранение, о чем ООО «Альфа» выдается соответствующий акт.

Продавец в своем учете перемещает эти товары на субсчет 41 счета, созданный для отражения переданных на хранение товаров. После возврата товаров с ответ. хранения, они перемещаются на субсчет складского учета, оставаясь в собственности у продавца, и счет 002 не задействуется.

Пример операции

ООО «Альфа» реализовало покупателю, ООО «Сигма», товар на сумму 70000 рублей. Был оформлен акт реализации, произведена оплата, т.е. право собственности получило ООО «Сигма». Но ООО «Сигма» не вывезло оплаченный товар со склада.

Бухгалтер ООО «Альфа» учитывает реализованные товары на счете 002. После того, как ООО «Сигма» вывезет купленный товар, бухгалтер продавца делает списание с 002.

Проводки операции

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
002 Оприходованы реализованные ТМЦ 70000 ТОРГ-12
002 Списаны реализованные ТМЦ 70000 М-15

Образец заполнения М-15

Учет операций по счету 002 у покупателя

Встречаются ситуации, когда покупатель не может оприходовать в своем учете приобретаемые товары. Например, в случае задержки оплаты — до тех пор, пока не будет произведена оплата. Или в случае несоответствия товара условиям поставки (брак, комплектность и т. п.) Здесь тоже приходит на помощь счет 002.

Пример операции у покупателя

Мебельная фабрика поставляет в магазин 10 табуреток на сумму 3000 рублей, в т. ч. НДС — 500 рублей. По условиям договора продажи, магазин получает товары в собственность после оплаты. Через неделю магазин оплатил фабрике 1800 рублей.

Пример проводок по 002 у покупателя

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
002 Приняты на учет товары от фабрики 3000 ТОРГ-12, М-15
60 51 Произведена частичная оплата поставщику 1800 Платежное поручение
002 Списана частично стоимость товара (переход права собственности) 1800
41 60 Товар оприходован на склад по ценам поставщика (без НДС) 1500 ТОРГ-12, М-15
19 60 Отражен НДС по товарам, перешедшим в собственность 300

Учет по договору ответственного хранения

Существует такой вид предпринимательской деятельности, как ответственное хранение ТМЦ. Услуги хранения оказываются на возмездной основе, условия указываются в договоре хранения.

Организации, для которых этот вид деятельности является основным, могут вместо заключения договора выдавать складское свидетельство с указанием срока и стоимости хранения. Если по истечении срока хранения владелец не забирает свои ТМЦ, организация-хранитель имеет право реализовать их после предварительного уведомления.

Как отразить в учете прием ТМЦ на ответственное хранение

Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

Договор хранения

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

Поступление ТМЦ на хранение

Документальное оформление приема товарно-материальных ценностей на ответственное хранение зависит от того, приняты они по договору хранения или нет.

По договору хранения поступление ТМЦ от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

По другим договорам (например, купли-продажи с переходом права собственности после оплаты) прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение оформляйте товарными накладными (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

Бухучет у хранителя

ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).

Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражайте проводками:

Дебет 002

– получены ТМЦ на ответственное хранение;

Кредит 002

– возвращены ТМЦ, принятые на хранение.

Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).

Ситуация: нужно ли в бухучете хранителя (товарного склада) ежемесячно отражать выручку от реализации услуг по хранению. Договор хранения заключен на срок, превышающий один месяц?

Ответ: да, нужно.

Для хранителей (товарных складов) выручка от реализации услуг по хранению является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухучете при соблюдении следующих условий:

– организация имеет право на ее получение;

– сумма выручки может быть определена;

– услуга фактически оказана заказчику;

– расходы, связанные с проведением операции, могут быть определены.

Такие правила установлены пунктом 12 ПБУ 9/99.

При оказании услуг по хранению все вышеперечисленные условия можно признать выполненными на последнее число каждого месяца в период действия договора. Причем хранитель имеет право на получение вознаграждения, даже если договор хранения будет расторгнут досрочно (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Вознаграждение будет получено и в том случае, если собственник откажется от ТМЦ, переданных на хранение. Такое имущество хранитель может продать (с уведомлением собственника) (п. 2 ст. 899 ГК РФ). Следовательно, выручку от оказания услуг по договору хранения, хранителю следует отражать в бухучете по итогам каждого отчетного периода, то есть ежемесячно (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет у покупателя

На забалансовом счете 002 организации-покупатели отражают ТМЦ, которые поступили:

  • от поставщика и от оплаты которых покупатель отказался на законном основании (несоответствие ассортимента, количества или качества указанному в договоре);
  • по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю только после оплаты (или других событий).

В бухучете движение таких ТМЦ отражается проводками:

Дебет 002

– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие оплате в связи с нарушением условий договора поставки;

Кредит 002

– списаны с забалансового учета ТМЦ, не подлежащие оплате и возвращенные поставщику;

Дебет 002

– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие расходованию (использованию) до оплаты (по договору с особыми условиями перехода права собственности);

Кредит 002

– списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю;

Дебет 10 (08, 41…) Кредит 60

– приняты на баланс ТМЦ, право собственности на которые перешло к покупателю.

Организации-поставщики отражают на счете 002 ТМЦ, которые перешли в собственность покупателя, но не были вывезены им со склада поставщика:

Дебет 002

– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не вывезенные покупателем;

Кредит 002

– списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение.

Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов.

ТМЦ, учтенные на счете 002 в перечисленных случаях, не являются полученными по договору хранения. Следовательно, составлять документы о приеме-передаче ТМЦ по формам № МХ-1, № МХ-2 и № МХ-3 необязательно. Объясняется это тем, что данные документы предназначены для оформления передачи ТМЦ по договору хранения. А поставщики и покупатели действуют в рамках договоров купли-продажи (поставки). Поэтому в данном случае при приеме-передаче ТМЦ оформляйте товарные накладные (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

Пример отражения в бухучете приобретения материалов по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. Право собственности на отгруженные материалы переходит от продавца к покупателю только после их оплаты

ООО «Альфа» приобрело материалы стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к «Альфе» только после их оплаты. Материалы были переданы покупателю 18 октября, а оплачены – 15 ноября. Материалы предназначены для ведения деятельности, облагаемой НДС.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

18 октября:

Дебет 002
– 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение материалы, не подлежащие расходованию до оплаты (по стоимости, указанной в сопроводительных документах, включая НДС).

15 ноября:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены деньги за полученные материалы;

Кредит 002
– 118 000 руб. – списаны материалы с забалансового учета в связи с переходом права собственности;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтены материалы в составе собственных оборотных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

Внимание: если покупатель длительное время хранит ТМЦ, право собственности на которые к нему не перешло, налоговая инспекция может посчитать, что он безвозмездно оказывает продавцу услуги по хранению. Аналогичная ситуация может сложиться и при длительном хранении на складе продавца ТМЦ, не вывезенных покупателем. И в том и в другом случае организациям могут быть начислены дополнительные налоги.

Если налоговая инспекция докажет, что в отношениях между организациями возникла скрытая форма договора хранения, то организации, которая хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки, и, как следствие, к начислению пеней и штрафов (ст. 75, 120, 122 НК РФ).

Совет: Претензий налоговой инспекции в связи с хранением ТМЦ, которые до оплаты не являются собственностью покупателя, а также ТМЦ, не вывезенных со склада продавца, можно избежать. Для этого в договор купли-продажи (поставки) следует включить дополнительные условия.

Как продавцу, так и покупателю нужно доказать, что хранение товаров контрагента осуществляется в рамках договора купли-продажи (поставки). Доказательством могут послужить положения договора, согласно которым покупателю:

– отводится определенный срок на то, чтобы вывезти товар со склада поставщика;

– устанавливается предельный срок оплаты товара (по договорам с особым порядком перехода права собственности);

– предоставляется право не оплачивать товар до окончания проверки его качества и комплектности (с указанием сроков проведения этой проверки).

ОСНО: налог на прибыль

Хранитель не должен учитывать ТМЦ, принятые на хранение, ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество (п. 1 ст. 886 ГК РФ, ст. 39, 146, 247, п. 1 ст. 374 НК РФ).

При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть:

  • в доходах – сумму реализованных услуг (вознаграждение за хранение) (ст. 249 НК РФ);
  • в расходах – расходы, связанные с оказанием услуг по хранению (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок признания доходов хранителем, который применяет метод начисления, зависит от длительности договора хранения. Если услуги по хранению оказываются менее одного отчетного периода по налогу на прибыль, то доходы от реализации таких услуг признавайте в момент возврата ТМЦ их собственнику (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если услуги по хранению оказываются более одного отчетного периода по налогу на прибыль, доходы от их реализации хранитель должен распределить с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы признавайте только после их оплаты (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору хранения материалов

ООО «Альфа» (товарный склад) приняло на ответственное хранение от ООО «Производственная фирма «Мастер»» партию цемента стоимостью 500 000 руб. Срок действия договора хранения – 6 месяцев (с 1 февраля по 29 июля). Стоимость услуг по хранению за весь период действия договора – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Кроме того, при приеме и возврате цемента «Альфа» оказывает «Мастеру» услуги по его разгрузке (в феврале) и погрузке (в июле). Стоимость разгрузки составляет 6018 руб. (в т. ч. НДС – 918 руб.), а стоимость погрузки – 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.). По договору все услуги товарного склада «Мастер» оплачивает единовременно по окончании срока хранения. Фактически деньги за оказанные услуги поступили на расчетный счет «Альфы» 29 июля в сумме 48 498 руб. (35 400 руб. + 6018 руб. + 7080 руб.).

Себестоимость услуг, оказанных «Альфой», в бухгалтерском и налоговом учете составляет:

– хранение цемента – 3000 руб. в месяц;
– разгрузка – 3700 руб.;
– погрузка – 4400 руб.

«Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяются методом начисления.

Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете доходы от оказания услуг по договорам, срок действия которых превышает один месяц, признаются равномерно на последнее число каждого месяца. Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (без распределения на остатки незавершенного производства).

Ежемесячная выручка от реализации услуг по хранению без НДС составляет:
(35 400 руб. – 5400 руб.) : 6 мес. = 5000 руб.

Сумма НДС с выручки от реализации услуг по хранению за месяц равна:
5000 руб. × 18% = 900 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

В феврале:

Дебет 002
– 500 000 руб. – принят на ответственное хранение цемент от «Мастера»;

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) – учтены расходы на хранение и разгрузку цемента;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 918 руб. (5900 руб. + 6018 руб.) – отражена выручка от оказания услуг по хранению и разгрузке цемента;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) – сформирована себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1818 руб. (918 руб. + 900 руб.) – начислен НДС по оказанным услугам.

С марта по июнь включительно:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 3000 руб. – учтены расходы на хранение цемента;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 5900 руб. – отражена выручка от оказания услуг по хранению цемента;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 3000 руб. – сформирована себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 900 руб. – начислен НДС по оказанным услугам.

В июле:

Кредит 002
– 500 000 руб. – возвращен цемент поклажедателю;

Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) – учтены расходы на хранение и погрузку цемента;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 12 980 руб. (5900 руб. + 7080 руб.) – признан доход от оказания услуг по хранению и погрузке цемента;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) – сформирована себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1980 руб. (900 руб. + 1080 руб.) – начислен НДС по оказанным услугам;

Дебет 51 Кредит 62
– 48 498 руб. – получены деньги от поклажедателя.

Данные о налоговой базе по НДС и налогу на прибыль за период действия договора хранения приведены в таблице:

Месяц (период) Вид оказанных услуг Выручка, облагаемая НДС и налогом на прибыль Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль
Февраль Разгрузка цемента и его хранение в течение февраля 10 100 руб. (5100 руб. + 5000 руб.) 6700 руб. (3700 руб. + 3000 руб.)
Март–июнь Хранение цемента 20 000 руб. (5000 руб. × 4 мес.) 12 000 руб. (3000 руб. × 4 мес.)
Июль Хранение цемента в июле и его погрузка 11 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб.) 7400 руб. (4400 руб. + 3000 руб.)
Всего 41 100 руб. 26 100 руб.

Ситуация: может ли организация-хранитель (товарный склад) при расчете налога на прибыль учесть расходы на страхование имущества, принятого на ответственное хранение?

Согласно последним разъяснениям Минфина России, нельзя. Налоговое ведомство считает, что расходы учесть можно.

В письме от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/285 Минфин России указал, что страхование имущества, принятого на хранение, не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Объясняется это так.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налоговый кодекс РФ при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды добровольного страхования, которые являются условием ведения деятельности организации в силу законодательства РФ. Страхование имущества, принятого на ответственное хранение, может являться условием договора, заключенного сторонами. Условием ведения хранителем своей деятельности в силу законодательства РФ такое страхование не является. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 935 и статьи 891 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, расходы на данный вид добровольного страхования учесть при расчете налога на прибыль по подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ нельзя.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества, принятого на ответственное хранение, как расходы, являющиеся условием ведения деятельности хранителя. Они заключаются в следующем.

Организации вправе учесть расходы на все виды добровольного страхования, которые являются условием ведения их деятельности в силу законодательства РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). При этом понятие «условие ведения деятельности» в законодательстве РФ не разъяснено. Однако трактовать данный термин как «обязательное требование законодательства РФ» некорректно. Все обязательные требования формируют систему обязательного страхования. Система же добровольного страхования дает право организации застраховать свою деятельность от возможных убытков, но не обязывает делать это. Такой вывод следует из положений статей 927, 935 Гражданского кодекса РФ и пунктов 3 и 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.

В соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, хранитель обязан обеспечить сохранность вверенного ему имущества (ст. 891 ГК РФ). В противном случае он возмещает убытки за его порчу (ст. 902 ГК РФ). В связи с этим расходы организации на страхование имущества, принятого на ответственное хранение, можно рассматривать как условие ведения деятельности хранителем. Тем более если такое условие прописано в договоре хранения с заказчиком услуг (ст. 930, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В письмах от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/246, от 11 марта 2003 г. № 04-02-05/2/13 Минфин России высказывал другую точку зрения. В них финансовое ведомство классифицировало расходы на добровольное страхование имущества, принятого на ответственное хранение, по подпункту 7 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт позволяет учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества, которое организация использует для целей деятельности, приносящей доход. Имущество, принятое на ответственное хранение, удовлетворяет указанному условию, поэтому расходы на его страховку хранитель может включить в уменьшение налогооблагаемой базы. Разделяет эту точку зрения и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2006 г. № 20-12/53511).

В сложившейся ситуации окончательное решение по вопросу учета при расчете налога на прибыль расходов на страхование имущества, принятого на ответственное хранение, организация должна принять самостоятельно. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилось.

Совет: чтобы избежать разногласий с проверяющими, для учета расходов на страхование при расчете налога на прибыль экономически обоснуйте и документально подтвердите их (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации обоснованным будет страхование имущества на случай порчи, хищения, пожара и т. п. При этом в договоре хранения укажите, что имущество, принятое на ответственное хранение, должно быть застраховано за счет хранителя (ст. 930, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Кроме того, при проверке налоговая инспекция может проконтролировать, не застраховано ли имущество, переданное на ответственное хранение, по тем же основаниям у собственника. Если будет установлено, что застраховано, – расходы хранителя могут быть признаны экономически неоправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ОСНО: НДС

НДС начисляйте на всю сумму вознаграждения за услуги, оказанные по договору хранения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: когда организация-хранитель (товарный склад) должна начислить НДС с выручки от оказания услуг по хранению? Договор хранения заключен на срок более одного квартала. Оплата услуг хранителя в период действия договора не предусмотрена.

В последний день налогового периода, в котором оказаны услуги.

Из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости оказанных услуг нужно начислить после того, как договор хранения будет выполнен. То есть когда ТМЦ, принятые на хранение, будут возвращены собственнику на основании акта по форме № МХ-3.

Однако в отношении длящихся договоров, условиями которых не предусмотрена ежемесячная оплата оказываемых услуг, финансовое ведомство придерживается другой точки зрения. В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 сказано, что по таким договорам исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором оказаны услуги. Независимо от того, какая периодичность оплаты этих услуг согласована сторонами. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Ситуация: может ли организация-покупатель принять к вычету «входной» НДС по ТМЦ, принятым на ответственное хранение до перехода права собственности (ТМЦ учтены на счете 002)?

Ответ: нет, не может.

Организация вправе предъявить «входной» НДС к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:

  • предъявление налога поставщиками;
  • приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров для перепродажи;
  • принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
  • наличие счета-фактуры.

Такой порядок установлен статьей 171 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то, что ТМЦ приняты к бухучету (отражены на счете 002), до перехода права собственности на них от продавца к покупателю они не признаются приобретенными (ст. 223 и 491 ГК РФ). Поскольку одно из обязательных условий для вычета НДС в данном случае не выполняется, принять к вычету сумму «входного» НДС нельзя.

УСН

При получении ТМЦ на хранение право собственности к организации-хранителю (товарному складу) не переходит (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Поэтому при расчете единого налога их стоимость не отражается ни в доходах, ни в расходах (ст. 39, 346.15 и 346.16 НК РФ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения доходы от оказания услуг по хранению включайте в расчет налоговой базы, после того как они будут оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, учитывайте после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку с объектом налогообложения «доходы», расходы при расчете единого налога не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

ЕНВД

По решению местных властей на ЕНВД может быть переведена деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автомобилей на платных стоянках (п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому поступление и выбытие ТМЦ, принятых на ответственное хранение, на расчет ЕНВД не влияет. Поскольку плательщики ЕНВД не освобождаются от ведения бухучета, забалансовый учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение, они обязаны вести в том же порядке, что и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *